2010年税务风险防范.pptVIP

2010年,税收风险防范操作实务 税务风险 您认为什么是税务风险? 形成税务风险的原因是什么？ 第一部分 资产项目税务风险防范 货币资金 征管法31条及实施细则41条 国税函[2004]1406 财税[2009]57\国税发[2009]88 跨期事项需要引起注意 依据国税发[1993]149规定，存款利息不征收营业税 注意资金流向的检查风险 交易性金融资产 取得时 1\会计：借记：交易性金融资产，投资收益（交易费用），应收利息（应收股利）；贷记：银行存款等。 2\税法：投资成本的差异： 1）所得税实施条例56条历史成本原则—企业取得资产时实际发生的支出。 2）所得税实施条例71条投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产…通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。 3\税务风险: 交易费用的确认？应收股利和利息的确认？ 交易性金融资产 持有期间的收益 1\会计：宣告发放的现金股利或资产负债表日分期付息，借记：应收股利（应收利息）贷记，投资收益 2\税法：营业税，利息属于营业税的征收范围，股息不属于营业税的征收范围 1）国税发[1993]149号文，第三条，金融劳务包括贷款，指将资金贷与他人使用，包括自有资金和转贷，而此文件对金融业务的解释没有投资的股利收入。 2）国税函[1995]156号文，第十条，不论是金融机构还是其他单位，只要将资金贷与他人使用就属于金融业。 所得税，1）是否免税收入？ 2）纳税义务实现时间，股息、利息 3\税务风险:利息营业税,纳税义务时间 交易性金融资产 资产负债表日 1\：借记，交易性金融资产---公允价值变动，贷记，公允价值变动损益，或相反。 2\税法：所得税不确认公允价值变动损益，税法10条，条例55条不得扣除。也不确认交易性金融资产历史成本的调整。 交易性金融资产 出售时 1\会计：借记，银行存款，贷记，交易性金融工具（包括成本和公允价值变动），差额或借或贷投资收益； 同时转出公允价值变动损益，借机或贷记公允价值变动损益，贷记或借记投资收益。 2\ 税法：营业税，差额缴纳,细则第十八条 所得税，收入与会计相同，收益不同，主要差异是投资成本在取得和持有期间的确认有不同。 3\税务风险:缴纳营业税\转让收益差异 应收票据、应收帐款和其他应收款 发生时 1\会计： 2\税法:增值税 营业税 参见主营业务收入的内容 所得税 印花税 个人所得税,158\83号文 应收票据、应收帐款和其他应收款 转让债权 1\会计：转让损失计入营业外支出 2\税法：税法第8条，所得税条例32条，税前扣除的损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害损失等。 3\税务风险: 应收票据、应收帐款和其他应收款 减值损失 1\会计：确定发生减值时，借记，资产减值损失，贷记，应收帐款-----坏账准备，减值损失可以转回。 2\税法：减值损失所得税不可以扣除。税法10条，条例55条不得扣除。 3\税务风险:纳税调整 应收票据、应收帐款和其他应收款 收不回来的损失 1\会计：先借记，应收帐款----坏账准备，贷记应收帐款，超过原来计提减值准备的部分，计入营业外支出 2\税法：全部收不回来的损失可以扣除，税法第8条，所得税条例32条，税前扣除的损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害损失等。 3\税务风险: 存 货 取得时 1）购买 ---无发票问题的处理 国税发[2008]80 ---年末暂估入库问题 2）投资者投入----增值税可以抵扣，需要开具发票 ----所得税计税成本的依据和金额问题，条例56条 3）非货币资产交易---有商业实质，无论是增值税还是所得税其处 理均与会计一致。 ---没有商业实质，会计以换出资产的帐面价值 加相关税费作为存货的入帐价值； 4）债务重组----应当对受让的存货按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的存货的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出,同时考虑计提减值准备的处理。