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“免疫系统论”视角下国家审计免疫系统功能的实现路径 　　摘要：“免疫系统论”认为，现代国家审计具有预防、揭示和清除、修复等“免疫系统”功能。“免疫系统论”在审计本质、职能、作用等方面的理论创新给审计实践带来新的启示。本文认为，发挥审计免疫系统功能。需要按照“免疫系统”的要求，理顺审计体制，发挥“免疫系统”的作用，调整审计工作内容和重点，着眼增强“免疫系统”的功效，改进审计方式，立足审计工作可持续发展，强化“免疫系统”基础建设。 　　关键词：国家审计　免疫系统　功能　实现路径 　　 　　审计署事计长刘家义在2007年全国审计工作会议上首次提出“现代国家审计是经济社会运行的一个‘免疫系统”’的观点。2008年刘家义审计长进一步系统阐述了审计本质上是国家经济社会运行的一个“免疫系统”理论。《审计署2008-2012年审计工作发展规划》明确提出要“充分发挥审计保证国家经济社会运行的‘免疫系统’功能”。本文试图对国家审计如何发挥“免疫系统”功能展开探讨。 　　 　　一、“免疫系统论”解析 　　 　　“免疫”是指机体对侵入体内的各种微生物及其毒素具有抵抗力的现象。在现代医学的免疫学中，“免疫”的概念已被拓展为：机体在对“自己”和“异己(非己)”的识别和应答过程中所产生的生物学效应的总和，正常情况下是维持内环境稳定的一种生理性功能。根据免疫学研究成果，免疫系统具有三种基本功能：免疫防御，即抗感染免疫，主要指机体针对外来抗原(如微生物及其毒素)侵袭的免疫保护作用；免疫监视，即因各种机体内外因素的影响，正常个体的组织细胞不断发生畸变和突变，免疫系统及时识别此类复制错误或突变细胞并将其清除的功能；免疫自稳，即免疫系统能及时识别、清除体内损伤或衰老的细胞，但对机体正常的细胞不发生攻击，同时修补受损器官和组织，使其恢复原来的功能，以维持自身内环境稳定的一种生理功能。刘家义审计长提出的“免疫系统论”借鉴了机体免疫系统的作用机理，把机体免疫系统所具有的三大功能巧妙地引入审计工作，认为“国家审计本质上是国家经济社会运行的一个‘免疫系统”’、“从本质上讲，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的‘免疫系统’功能”。“免疫系统论”是在综合免疫学、审计学、系统论、控制论等多学科知识与提炼审计实践基础上的审计理论创新成果，受托责任思想和系统论是其主要的理论基础。 　　根据受托责任思想，所有权和经营、管理或行政权的分离及由此产生的“受托责任”是审计的产生的基础，随着受托责任从对特定委托人的财务责任、管理责任发展到对非特定委托人的社会责任，审计不仅可以使某一具体的委托受托关系得以正常维系，而且可以促进整个社会委托受托关系之间按既定规则有序运行，从而维护经济社会发展的秩序，起到预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。同时，按照系统论的原理，现代国家审计是国家政治制度的一个组成部分，在一个国家的政治制度体系中，任何机构和任何系统都有经济社会发展赋予其自身的特定的功能，而预防、揭示、抵御经济运行中的各种矛盾和各种病害的功能，则历史地落到了专门的监督机构――审计机关的头上。因为审计机关的职责就是通过独立行使审计监督权，保证国家各项政策能够有效实施，使国家机器健康、安全地运行。除国家审计机关外，任何一个系统的主要功能都不是依法、独立、专门去预防、揭示、查处经济社会运行中的问题，促进经济社会健康运行。只有审计机关，唯一的功能是受人民的委托，依法、独立、专门、主动去预防、揭示和查处问题，促进其他各个系统的功能平衡，使国家经济社会健康、安全。所以，“免疫系统论”认为现代国家审计本质上是国家经济社会运行的一个“免疫系统”，作为“免疫系统”，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。根据“免疫系统论”，国家审计的目标是识别社会经济发展中面临的风险，维护国家安全。 　　 　　二、“免疫系统论”视角下国家审计功能 　　 　　(一)预防功能　机体免疫系统的预防功能叫免疫防御功能，是人体的第一道保护屏障，它能够有效地防御外来病原微生物及其毒性产物感染侵入人的机体，使人体免于病毒、细菌、污染物质及疾病的攻击。国家审计的预防功能是指国家审计机关通过及时发现经济社会系统中存在的不健康的苗头和潜在的隐患风险，提前采取措施，把问题消灭在萌芽状态。从审计具体业务的角度看，国家审计预防功能的发挥应该是全方位的、及时的、宏观的。全面发挥国家审计的预防功能要求审计领域从经济扩大到社会，不仅包括传统的财政财务收支活动，而且包括环境、民生、国家信息安全等诸多领域；及时发挥国家审计的预防功能要求审计介入时间从事后走向事中和事前，如除了审计财政财务收支之外，还应该关注财务预算的编制问题，甚至审计重心还可以适