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“模式表格法”在所得税债务法中的运用 　　新企业会计准则规定：我国企业所得税应采用资产负债表债务法进行会计处理。然而由于在运用债务法的过程中，涉及到大量的分析、判断和计算，给企业会计实务工作者带来了不小的难度。为此，学者们进行了一系列有益的尝试：如张宁(2006)开始运用表格列示的方法处理所得税问题，该方法处理过程清晰易懂，然而在对递延所得税方向的判断和对纳税调整的分析和运算上仍不明确。钟骏华(2007)提出了运用公式法来计算各个计算所得税项目，已能较好地解决所得税涉及的多个判断问题，然而过于繁杂的运算过程和较多的公式反而使解题过程复杂化。笔者经过研究，总结出“模式表格法”：即将所得税涉及的某类复杂判断和运算处理过程模式化，运用表格法清晰地列示解题过程，从而可以有效解决债务法处理问题。 　　 　　一、“模式表格法”处理程序 　　 　　新准则下，债务法处理的一般程序如下：第一步、确定引起暂时性差异的项目，分别计算各项目的账面价值和计税基础，从而得出应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的期末余额；第二步、根据第一步的两类暂时性差异的余额，确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并由此计算递延所得税资产和负债本期发生额；第三步、将会计利润调整为税法认可的应纳税所得额，结合当期的递延所得税，从而确定利润表中的所得税费用。本方法采纳上述处理程序，不过在主要的运算过程中将运用相关的公式，另外整个过程均用表格列示。 　　 　　 　　二、“模式表格法”主要计算公式 　　 　　运用“模式表格法”，在进行数据处理和核算过程中，将运用一些公式，其特点是将核算和判断过程模式化，从而实现简化分析、提高准确率的目的。主要的公式如下： 　　资产类项目暂时性差异=资产账面价值-资产计税基础　(1) 　　负债类项目暂时性差异=(-1)×(负债账面价值-负债计税基础)　(2) 　　注意：上面两个公式的减法顺序均为账面价值减去计税基础，但是负债类相减后的差额应乘以(-1)。计算结果若为正数，表示该差异为应纳税暂时性差异；若为负数，表示为可抵扣暂时性差异。 　　应纳税暂时性差异余额合计=(正的)资产类差异+(正的)负债类差异　(3) 　　可抵扣暂时性差异余额合计=(负的)资产类差异+(负的)负债类差异　(4) 　　暂时性差异余额=应纳税暂时性差异余额+可抵扣暂时性差异余额　(5) 　　暂时性差异增长额=期末暂时性差异余额-期初暂时性差异余额　(6) 　　递延所得税=递延所得税负债发生额+递延所得税资产发生额　(7) 　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整额=会计利润-暂时性差异增长额　(8) 　　 　　三、“模式表格法”的运用 　　 　　[例]A公司所得税业务一直采用债务法核算，所得税税率为33％。2008年年初，A公司“递延所得税负债”账户的贷方余额为99万元(即应纳税暂时性差异的期初余额为99／33％=300万元)，“递延所得税资产”账户的借方余额为27万元(即可抵扣暂时性差异的期初余额为27／33％=90万元)。2008年，A公司所得税有关资料如下：(1)“存货”、“存货跌价准备”的期末余额分别为1680万元和80万元；(2)2006年12月取得的“固定资产”，成本600万元，使用年限为10年，净残值为0。会计采用双倍余额递减法计提折旧，而税法要求用直线法；2008年12月31日，预计可收回金额为364万元；(3)无形资产期末的账面价值为270万元，计税基础为0；(4)当年计提产品保修费用960万元，计入“预计负债”，计税基础为0；以前年度未计提保修费用；(5)2008年当期的利润总额为1164万元，税率和2007年一致，均为33％，假设无永久性差异。要求：计算2008年递延所得税、当期应纳税额、所得税费用，并编制会计分录。 　　 　　以下通过该例题的讲解介绍“模式表格法”的解题方法和步骤： 　　首先应确定引起暂时性差异的项目，并计算各项目的暂时性差异金额。 　　A公司引起暂时性差异的项目有：存货、固定资产、无形资产和预计负债。以固定资产为例：2008年原价为600万元，会计采用双倍余额递减法，两年累计折旧为216万元，因为年末的可收回金额为364万元，为此应计提减值准备20万元，则会计的账面价值为364万元(600-216-20)；而税法要求采用直线法计提折旧，两年累计折旧为120万元，不考虑减值准备，则计税基础为480万元(600-120)。可见，固定资产的账面价值和计税基础存在差异，运用公式1计算：资产类项目暂时性差异=资产账面价值-资产计税基础=364-480=-116万元，因暂时性差异结果为负数，为可抵扣暂时性差异。其他资产和负债也按上述方法计算，结果填列于表1的①～④。 　　在确定各