上市公司内部审计制度评价与思考.docVIP

上市公司内部审计制度的评价与思考 　　摘要：上市公司内部审计在促进公司治理改进和完善方面负有重要使命。本文通过对湖北中航精机科技股份有限公司内部审计工作的案例研究发现，上市公司在内部审计工作中已经取得的成就和存在的不足。为更好地实现内部审计为组织增加价值的新职能，进行了认真的总结和思考。 　　关键词：公司治理 内部控制 内部审计 独立董事 　　 　　一、引言 　　 内部审计是相对于政府审计、注册会计师审计等外部审计而言，是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。2001年，国际内部审计师协会将内部审计的定义修订为：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取一种系统化、规范化的操作方法来对风险管理、控制及监督过程进行评价，进而提高效率，帮助机构实现目标。”作为现代公司治理重要组成部分的内部审计，实际上是协调最高管理部门对下属组织的控制与监督，是原有管理职能的一部分。早期的内部审计诞生于19世纪中叶的英国，第二次世界大战后，由于企业生产经营规模的扩大、市场竞争更加激烈，促使企业更加重视内部经济管理，内部审计制度随着企业内部分级管理的出现而逐步形成并得到迅速发展。1941年，国际内部审计师协会（IIA）的成立，是其发展史上的一个标志性事件。从国际上内部审计机构的设置来看，尽管不同的国家之间存在差异，但按隶属关系不同大体可分为三类：一是隶属于董事会或审计委员会；二是隶属于总裁或总经理；三是隶属于主管财务的副总裁、副总经理。从审计的独立性来看，内审机构的地位越高审计的控制作用发挥得越好；从有效性来看，内审部门直接由企业管理最高权力机构领导更便于内审工作的开展。因此，在公司制企业，建立审计委员会领导下的内部审计机构是较为理想的企业内部审计组织形式。 　　二、上市公司内部审计在公司治理中的作用及其基本要求 　　（ 一 ）上市公司内部审计在公司治理中的作用 上市公司的内部审计是指由上市公司内部机构或人员，对其内部控制和风险管理的有效性、财务信息的真实性和完整???以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。市场经济条件下，上市公司是公司制企业发展到一定水平后与资本市场有机结合的产物，代表了一种先进的企业模式，是受托经济责任关系的典型范例。上市公司作为公众公司的典型代表，建立完善的公司治理结构并始终如一的加以贯彻执行应该是企业永恒的追求。公司治理明确规定公司各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东、监事会和其他利益相关者，并且清楚地说明决策公司事务时所应遵循的各种规则和程序。同时，它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。”现阶段人们所讲的公司治理通常是指公司内部治理或公司治理结构，也有人把它称之为法人治理结构或内部监控机制，其实质是所有者对企业经营者进行监督和控制的一整套制度安排。内部控制是由公司董事会、经理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等目标而提供合理保证的过程。内部控制整体框架应当包括控制环境、控制程序、风险评估、信息与沟通、监督机制等五个相互联系的要素。在我国，由财政部、中国证监会、审计署、银监会、保监会联合制定并于2008年发布的《企业内部控制基本规范》中对此的定义是：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。比较这两个定义，尽管双方的表达内容略有不同但其本质却并无太大差异，观点基本一致。建立内部控制的目的是为了实现效率经营、防止舞弊、规范管理。通过划分职责，包括组织规划、分工、授权审批、独立负责制度等，明确各部门、各岗位和员工职责、制定作业标准等，从而实现控制目标。随着企业经营规模的不断扩大和交易类型的日益复杂，公司治理的不断改进和完善是就成了一道公认的国际性难题。公司治理机制的完善必须依赖于各子机制作用的充分发挥。国内外公司治理实践证明：任何一个公司要持续高效运作都离不开有力的制衡机制。内部审计作为委托代理关系中受托责任的一种控制机制，通过履行监督和评价职能，促进受托经营目标的实现，已经成为公司治理极具价值的资源，在促进公司治理改进和完善方面，负有重要使命。王光远教授在现代内部审计的十大理念中提出“内部审计与内部控制与生俱来，内部审计发展的历史就是内部控制发展的历史”，体现出内部审计与内部控制的密切关系，从而通过内部控制承载着公司治理与内部审计。内部审计是内部控制的一个环节，同时又是内部控制有效性的重要保证，体现了对内部控制进行再控制的功能，是控制的确认者。内部审计作为最有效地内部监督手段之一，已