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长期借款 一、借款费用的处理 （一）资本化处理 借：制造费用（用于大修理、生产存货） 在建工程（购建固定资产应资本化） 研发支出（研发无形资产） 贷：银行存款 长期借款 应付债券 （二）费用化处理 借：管理费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间） 贷：银行存款 长期借款 应付债券 长期借款 （一）长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。 （二）设置的账户 1、长期借款——本金： 2、长期借款——利息调整： 3、长期借款——应计利息： （三）账务处理 1、取得借款 借：银行存款 贷：长期借款——本金 2、计提利息 （1）分期付息 借：管理费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间） 制造费用（用于大修理、生产存货） 在建工程（购建固定资产应资本化） 研发支出（研发无形资产） 贷：应付利息 （2）到期一次还本付息 借：管理费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间） 制造费用（用于大修理、生产存货） 在建工程（购建固定资产应资本化） 研发支出（研发无形资产） 贷：长期借款——应计利息 3、归还借款本金及利息 （1）归还本金 借：长期借款——本金 贷：银行存款 （2）归还利息 借：应付利息 长期借款——应计利息 贷：银行存款 【例1】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（　）。 A.在建工程 　　B.管理费用　C.财务费用 　D.固定资产 【答案】ABC 【解析】如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值——“在建工程”科目。 【例2】A企业于20×6年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 900 000元，另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。A企业的有关会计处理如下： （1）取得借款时： 借：银行存款 4 000 000 　　贷：长期借款――本金 4 000 000 【例3】承【例2】A企业于20×6年12月31日计提长期借款利息。 20×6年12月31日计提的长期借款利息=4000000×8.4%÷12=28 000（元） 借：账务费用 28 000 　　贷：长期借款——应计利息 28 000 20×7年1月至20×9年10月每月末预提利息分录同上。 【例4】承【例3】，20×9年11月30日，A企业偿还该笔银行借款本息。 借：长期借款――本金 4 000 000 　　长期借款——应计利息 1008 000 　贷：银行存款 5 008 000 【例5】甲公司20×4年6月30日从银行借入资金1 000 000元，用于购置大型设备。借款期限为2年，年利率为10%（假定实际利率与合同利率一致），到期一次还本付息。款项已存入银行。 20×4年7月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840 000元。该设备安装调试期间发生安装调试费160 000元，于20×4年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。 20×6年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本息1 200 000元。 20×6年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款450 000元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用2 000元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入） 要求：（1）计算该设备的入账价值； （2）计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用； （3）编制20×5年末应计借款利息的会计分录； （4）编制归还借款本息时的会计分录； （5）编制出售该设备时的会计分录。 解析 设备价款84万，安装调试费16万，从×4年7月1日至×4年12月31日之间发生的借款利息都是要计入到工程成本中的，完工后转入固定资产的入账价值为84+16+5＝105万。 　　 原值105万，残