债券利息收入.PPT

第五章 投资 第五章 投资 第一节投资的概念及分类 第二节短期投资 第三节长期债权投资 第四节长期投资减值 第五节长期股权投资 第一节 投资的概述及分类 一、投资的概念 投资有广义与狭义之分。 广义投资包括对外投资，还包括对内投资，如购买固定资产等。狭义投资仅指对外投资。（本章的投资指狭义投资） 投资：指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资具有如下的特征： 1、投资是以让渡其他资产而换取的一项资产； 2、与其他资产相比，投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。（投资所带来的经济利益具有间接性） 二、投资的分类 1、按投资的目的分类，投资分为短期投资和长期投资。 短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 作为短期投资应当符合两个条件： （1）能够在公开市场交易并且有明确的市价，例如，各种上市的股票和债券； （2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。 短期投资不以对被投资单位实施控制或施加重大影响为目的。 长期投资，指不属于短期投资的投资。 2、按投资的性质分类，投资分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。 第二节 短期投资 一、短期投资初始投资成本的确定 短期投资的初始投资成本，是指企业取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息。 实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，计入“应收股利”。 已到付息期尚未领取的债券利息，计入“应收利息”。 例1、（1）某公司2002年3月10日用银行存款购入乙公司股票10 000股作为短期投资，实际支付的买价为12元/股，支付的佣金等费用共为150元。乙公司于3月1日宣告发放股利，每股支付2元现金股利，3月15日为除权日。则购入时的分录为： 借 短期投资——乙股票 100 150 应收股利——乙公司 20 000 贷 银行存款 120 150 （2）3月20日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入银行。会计分录为： 借 银行存款 20 000 贷 应收股利——乙公司 20 000 例2、某企业2002年1月10日购入A企业2000年发行的五年期分期付息债券1 000张作为短期投资，每张面值为100元，年票面利率为10%，买价为113元/张，支付手续费等费用共计200元。A企业于下一年的1月15日至20日支付上一年的利息。则购入时的会计分录为： 借 短期投资——A债券 103 200 应收利息——A企业 10 000 贷 银行存款 113 200 （2）1月18日，收到A企业支付的上一年利息，款项存入银行。 借 银行存款 10 000 贷 应收股利——A企业 10 000 二、短期投资期间取得的股利、利息的处理 短期投资期间取得的股票股利不作任何账务处理。 短期投资期间取得的现金股利、利息按下列情况处理： 1．短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期尚未领取的债券利息，在实际收到时贷记“应收股利”或“应收利息”，不确认为投资收益。 2、除上述情况而收到的现金股利或利息，收到时冲减投资成本，贷记“短期投资“。 三、短期投资的期末计价 短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法计价。 市价，一般按期末证券市场上的收盘价为确定。 成本与市价的比较方法有单项比较法、分类比较法和总体比较法。 如果某项投资的比重较大，如占整个短期投资的10%及以上，则应采用单项比较法。 计提短期投资跌价准备时： 借 投资收益——计提的短期投资跌价准备 贷 短期投资跌价准备 冲销多提的短期投资跌价准备时： 借 短期投资跌价准备 贷 投资收益——计提的短期投资跌价准备 四、短期投资的处置 处置短期投资时，按取得的价款与短期投资的账面价值之差作为投资损益，借记或贷记“投资收益”。 短期投资的账面价值，指短期投资的账面余额减去计提的短期投资跌价准备后的金额。 处置短期投资时是否应同时转销计提的短期投资跌价准备，应视如下情况而定： 1、如果短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体计提的，则在期末时转销对该短期投资的跌价准备；会计分录为： 借 短期投资跌价准备 贷 投资收益——计提的