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事业单位财务管理改进的经济学分析 　　摘 要：在事业单位的财务管理活动中，上级主管部门与事业单位经营者以及会计人员之间存在委托代理关系。这种委托代理关系由于各自追求效用最大化，事业单位财务管理工作中存在着一些问题。从委托代理关系角度审视事业单位的财务管理活动，对于解决现实中存在的问题，改进事业单位的财务管理工作，完善事业单位财务管理制度，有非常重要的理论和现实意义。 　　关键词：事业单位财务管理 会计信息失真 委托代理关系 　　中图分类号:F230 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914（2011）06-159-03 　　 　　事业单位是国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位的这种社会职能定位，决定了事业单位的财务管理工作不同于企业的财务管理工作，使事业单位的资金管理及使用具备很明显的委托代理关系。因此，从委托代理关系的角度审视事业单位的财务管理，对于完善其财务管理制度具有非常重要的意义。 　　一、事业单位财务委托代理关系 　　委托代理关系是一种契约关系，是一个或多个行为主体可以指定雇佣另一个行为主体为其提供服务，并根据其提供服务的数量和质量支付相应的报酬。事业单位存在着的委托代理关系，尤其是事业单位的财务管理工作，表现出很明显的委托代理关系的特征。 　　1.事业单位财务代理关系的目标函数。（1）事业单位与上级主管部门之间。事业单位为了进行文化、教育、卫生等公益服务性经营，由上级政府主管部门以财政拨款的方式拨入资金进行运营。就事业单位的资金使用来说，上级主管部门是委托人，将其社会服务性事务委托给事业单位来经营，由事业单位来进行有关资金的运作，并从事业单位提交的财务报告中了解其经营情况以及决定下一年的资金拨入情况。事业单位是代理人，接受上级主管部门的委托，运作事业资金以经营有关事务，事业单位有义务通过向上级主管部门提交有效的财务报告，使其知晓资金运用情况并凭借财务报告获得下一年的财政资金。在此过程中，事业单位与上级主管部门的目标函??显然不一致。事业单位希望能通过财务报告反映的财务状况争取到更多的财政资金，利用这些财政资金一方面提供社会服务，履行其职能，另一方面能为其职工争取更多的福利。上级主管部门则要考虑如何更有效率地使用财政资金，实现财政资金在社会范围内更好的配置。（2）事业单位与会计人员之间。事业单位财务管理的具体事务是由会计人员来进行的，会计人员按照日常的资金流入、流出，作出详细的会计报表，以反映事业单位的资金运用情况。事业单位作为委托人，会计人员作为代理人，存在事业单位与会计人员之间的委托代理关系；不过，事业单位和会计人员尽管具体目标有差别，但在共同利益下其总体目标是一致的。因此，对事业单位的财务管理，主要是在事业单位与上级主管部门之间的委托代理关系进行的分析。 　　2.事业单位财务代理关系中的信息不对称分析。信息不对称是指事业单位和上级主管部门拥有的财务信息在数量的不对称性。在事业单位和上级主管部门之间的委托代理关系中，委托人并不清楚代理人是如何努力实现委托人的目标的，只能要求作为代理人的事业单位提供财务报告进行信息传递和反馈，通过这种方式的信息沟通，来掌握代理人对社会服务事务的执行情况和对财政资金的运用情况。由于事业单位直接运用财政资金进行经营活动，对资金的运用状况非常了解，因此拥有较多的私人信息，在占有信息方面处于优势和主动地位。而作为委托人的上级主管部门则在占有信息方面处于劣势和被动地位。 　　3.事业单位财务委托代理关系的缺陷。（1）逆向选择。逆向选择是由于信息不对称所造成的市场资源配置扭曲的现象。由于事业单位和上级主管部门之间就财务信息的了解存在不对称的现象，会导致有信息优势的一方存在机会主义行为，而处于信息劣势的一方为了保护自己的利益，必然会采取一定的措施，从而出现“逆向选择”。在财政资金的申请和使用上，事业单位明确知道自己对财政资金使用数量和质量，而上级主管部门不能完全了解，只能凭借财务报告来判断。于是，事业单位为了能够争取更多的财政资金，就可能以自身利益最大化为目的来提供失真的会计信息。而上级主管部门会凭经验认为事业单位所需的资金应该低于其财务报表反映出来的资金数量，从而减少财政资金的拨入数量。这就会导致真正需要较大数量财政资金来发展社会服务事业的部门不能按照实际需要获得资金支持。这是事业单位财务委托代理关系中的信息不对称这个固有缺陷带来的后果。（2）道德风险。道德风险是20世纪80年代西方经济学家提出的一个经济学范畴的概念，即“从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用的同时作出不利于他人的行动”，或者说是当签约一方不完全承担风险后果时所采取的自身效用最大化的自私行为。道德风险亦称道