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从公允价值应用存在的问题谈其审计 　　【摘要】 公允价值计量目前在我国尚未得到广泛的应用和取得理想的效果。尤其在金融危机的背景下，更是受到了各方的质疑，企业也对其保持着高度的谨慎和亦步亦趋的态度。而我国的审计理论和实践水平还不够成熟，公允价值计量模式在应用过程中产生的各种问题更对审计提出了很大“挑战”。针对存在的问题，文章试图有针对性地探讨如何完善公允价值的审计。 　　【关键词】 公允价值； 计量属性； 公允价值审计 　　 　　财政部在最新《企业会计准则》的基本准则中将公允价值定义为：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值以其独特的科学内涵，日益成为成熟市场国家主要的会计计量属性。在我国最新的38项会计准则中直接或间接涉及公允价值计量的会计准则达30项之多，足以证明公允价值被引入的力度。其最独特之处在于要求以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，动态地反映企业经济资源的内在价值和其面临的风险。然而在我国实际应用中的效果并没有期望中的那样理想。在我国推行几年来，应用公允价值计量的企业尚在少数。出于各方面原因，企业对采用这一计量方式保持了高度的谨慎。尤其是在金融危机的背景下，公允价值的计量受到了全球诸多会计界人士及政府部门的质疑，争议不断，对这一计量属性在我国的推广无疑将起到一定的阻碍作用。下文从公允价值在我国实际应用中存在的主要问题入手，探讨这一在我国尚不成熟的计量模式下的审计问题，有针对性地提出一些对策建议，以助于利用更少的审计成本和更科学的审计方法作出相对合理而正确的审计判断与结论，规范和完善公允价值审计，为企业治理和信息使用者服务，同时反过来对公允价值问题的弥补也具有一定的借鉴意义。 　　 　　一、公允价值应用存在的主要问题 　　 　　我国市场经济的结构和机制还不健全，公允价值计量成本和风险都还比较高，公允价值计量模式并不完善，在目前得到大规模的推广应用还比较困难，主要表现在： 　　（一）制度缺陷和运行缺陷 　　???企业会计准则2006》缺乏单独的《公允价值计量》准则的重大系统性缺陷亟待弥补和纠正（谢诗芬，2006）。公允价值计量的方法和现行会计准则的不足决定其必然面对操作上的困境。首先是可操作性不强。权威的交易价值资讯系统和价值评估体系的不健全，以及关联交易的存在等原因，公允价值常常很难获得与真正的市价相吻合的交易价格。其次是可靠性的不足。根据FASB发布的157号会计准则，将公允价值确认划分为三个层次，依次为交易价格、类似资产报价和估值技术。每上升一个层次，其可靠性也逐级降低。同时，影响公允价值计算的两个主要因素――经营现金流量和贴现率，也存在很大的不确定性。更多的主观因素可能使公允价值成为一个更方便企业操纵利润的工具。 　　（二）从业人员对公允价值的驾驭能力不足 　　公允价值计量、披露和审计工作涉及价值评估，风险管理及法律法规的应用等方面知识，远远超出了会计专业范围。合格的从业人员不仅要具备过硬的职业判断能力，数据处理能力，还应有丰富的从业经验。而公允价值计量模式对于我国来说，无论是理论还是实践都处于起步阶段，从业人员对这一新计量属性业务流程也不熟悉。我国市场环境和会计行业环境本身尚不够成熟，从业人员由于理论准备不足和实践经验的匮乏，往往对这一新的计量模式显得无所适从，无法胜任公允价值的计量和审计工作，这成为公允价值在我国推行的一大阻力。 　　（三）良好的外部环境的缺失 　　由于公允价值在我国引入的时间不长，难免显得有些“水土不服”，尚未形成良好的公允价值推行环境。一是缺乏成熟有效的市场。公允价值是建立在公平交易基础上的，而我国目前的市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善过程中，企业之间的交易及各类要素市场的运作都还不够规范（陶月英，2009）。二是缺乏高效的监管机制。由于公允价值的主观性和动态性特征，如果离开有效的监管，可能会导致一系列不规范的问题。一方面，我国有关公允价值审计的准则和法律体系不健全，这就使得监管缺乏制度上的保障；另一方面是会计监督体系的不完善，无论是国家监督，社会监督，还是企业内部监控都没办法做到规范化的运行。这些都是导致公允价值“不公允”的因素。 　　（四）顺经济周期性特征产生的适用性争论 　　公允价值作为一个科学的计量模式，其初衷是通过动态的价值反映企业风险，然而在很大程度上成为了经济环境的“附属品”。特别是在金融危机的背景下，不得不面对被弃用的尴尬。在经济繁荣时，公允价值计量反映的是欣欣向荣的财务幻象，而经济萧条时，其反映的经济惨状却引来了有关其适用性的争论，认为公允价值计量放大了金融危机的影响的大有人在。在最近的这次金融危机中，连SEC也在报告中承认FAS157虽然不应中止应用，