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从利润表看损益类科目的变化及影响 　　【摘要】根据我国最新会计准则及应用指南，企业的日常会计核算及期末财务会计报告将发生一系列变化，如财务会计报告由三张主表变成四张主表等。本文试从一般企业利润表的变化出发，分析对损益类科目的变化及影响。 　　 　　根据《企业会计准则第30号――财务报表列表》，财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。其中利润表是对企业一定时期经营成果的结构性表述，与2001年《企业会计制度》公布的利润表相比，利润表格式及要求披露信息发生了一系列变化。 　　 　　一、五个利润项目变成三个利润项目 　　 　　新利润表减少了“主营业务利润”和“其他业务利润”两个利润项目，保留了“营业利润”、“利润总额”和“净利润”3个利润项目，其中“营业利润”含义发生了质的变化。 　　根据2001年《企业会计制度》的规定： 　　营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务收入－其他业务支出－营业费用－管理费用－财务费用 　　根据《企业会计准则应用指南》的规定： 　　营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益 　　将二者进行对比可看出，根据旧的利润表，投资活动不列入企业的营业活动，投资收益放在营业利润以外与营业外收支净额并列；根据新准则，投资活动列为企业的营业活动之一，由此产生的投资收益作为企业营业收益列入营业利润内。同时，新准则将部分利得和损失（如“公允价值变动收益”、“资产减值损失”）也记入了营业利润，使得营业利润的内容发生了某种质的变化。笔者认为，这种变化符合经济发展的现状，目前投资活动的确成为许多企业获得收入的主要渠道之一，确认与经营活动相关利得和损失并进行单独披露，符合可靠性和可理解性的会计信息质量要求。 　　 　　二、增加了重要信息栏――每股收益 　　 　　三、九项可以负数填列 　　 　　根据《企业会计准则应用指南》，一般企业的利???表各项目中“公允价值变动收益”、“投资收益”、“营业利润”、“利润总额”及“净利润”5个项目可以负数填列。笔者认为，在实际工作中除以上5个项目可以负数填列外，“财务费用”、“资产减值损失”、“所得税费用”和“每股收益”等4个利润表项目也可以负数填列。 　　 　　四、损益类会计科目由14个变为15个 　　 　　根据2001年企业会计制度，一般企业损益类会计科目包括：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、营业费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、投资收益、补贴收入、所得税和待处理财产损溢等14个会计科目。根据《企业会计准则应用指南》，一般企业损益类会计科目包括：主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、待处理财产损溢和所得税费用等15个会计科目。 　　受利润表格式及披露信息的变化影响，和2001年《企业会计制度》公布的科目相比，损益类会计科目发生了一系列变化： 　　 　　（一）4个会计科目名称发生了变化 　　1.“营业税金及附加”科目取代了“主营业务税金及附加”科目 　　根据《企业会计准则应用指南》，“营业税金及附加”用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。其中企业经营活动包含了主营业务和其他业务。和原“主营业务税金及附加”只用来核算主营业务负担的税金及附加相比，核算范围扩大了。 　　2.“其他业务成本”科目取代了“其他业务支出”科目 　　根据《企业会计准则应用指南》，“其他业务成本”科目是用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额以及出租包装物的成本或摊销等。和“其他业务支出”科目相比，“其他业务成本”已不含其他经营活动发生的相关税费。 　　3.“销售费用”科目取代了“营业费用”科目 　　和原“营业费用”科目相比，“销售费用”科目核算范围缩小，仅核算企业在销售商品或提供劳务过程中发生的相关费用。因此，原计入“营业费用”的商品流通企业在采购过程中发生的采购费用，根据新准则，已不满足“销售费用”的定义，根据《企业会计准则第1号――存货》，商品流通企业在采购过程中发生的采购费用和其他企业一样，计入存货采购成本。 　　4.“所得税费用”科目取代了“所得税”科目 　　科目名称改变，核算内容不变，但“所得税费用”科目比“所得税”科目表述更贴切。所得税作为企业一项经济利益的流