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企业内部审计的经济学分析 　　【摘要】 内部审计是企业内部管理和控制的一部分,对提高企业内部管理水平有重要作用。从经济学角度看,内部审计服务具有私人物品和公共物品双重属性,其供给和需求服从一般商品的价值规律,即内部审计的供求状况直接影响其价格和质量。内部审计服务的公共物品属性导致内部审计工作会产生一定的正外部效应和市场失灵,从整个社会来看,达不到资源的最有效配置水平。而单纯的市场竞争不能解决这类问题,最有效的方法是发挥政府的监管作用,使外部效应内部化。 　　【关键词】 内部审计; 私人物品; 公共物品; 外部效应 　　 　　一、引言 　　内部审计作为审计活动的一个分支,在企业的发展过程中发挥着重要作用。企业组织实施内部审计是通过在组织内部检查各种业务活动的进行情况,以审核、评价其经营业绩,并衡量其他内部控制制度的有效性和合理性。通过内部审计,企业能够加强对各个职能部门的管理和控制,这对提高企业运作效率,增加其价值并改进企业的治理、风险管理以及控制过程等方面都具有积极作用。因此,内部审计质量的高低,直接影响到企业内部管理水平及企业经济活动的效率。 　　西方经济学的均衡理论认为,在市场经济中,任何一种商品或劳务的市场供需状况决定了该商品或劳务的价格和质量。内部审计人员所提供的审计服务的价格与质量,同样服从这一规律。因此,现代内部审计理论和实践的形成和发展过程,实质上是内部审计供求双方的矛盾冲突和不断寻求均衡的过程。 　　 　　二、内部审计服务的经济学属性 　　(一)内部审计服务的公共物品属性 　　最早提出公共物品概念的是萨缪尔森,他从物品的消费特性出发,对公共物品的定义是“任何人消费这种物品不到导致其他人对该物品消费的减少”,这一定义强调了公共物品消费的非竞争性。弗里德曼用非排他性代替非竞争性来定义公共物品,认为公共物品是那些一旦被生产出来,生产者就无法决定谁得到它的物品。我国经济学界综合了萨缪尔森和弗里德曼两人的观点,认为公共物品具有消费的非排他性和非竞争性;私人物品具有消费的排他性和竞争性。 　　但是,从物品本身的特性出发,研??公共物品属性和私人物品属性具有一定的局限性。首先,非竞争性是可以转变的,任何一种物品达到一定的“拥挤”程度以后,都是具有竞争性的;其次,只要这种物品是稀缺的,并且它的生产成本可以通过市场来补偿(直接方式或者间接方式),那么就可以由私人来提供。同样,对于具有竞争性和排他性的物品,如果由私人提供时,其成本不能得到完全补偿时,可能会由政府提供这种物品,因此,所谓“公共”与“私人”的区别仅仅是存在于物品的供给方式上,而与物品本身无关,同一物品可以同时具有公共物品属性和私人物品属性。因此,从供给和需求角度出发,认识物品的私人物品属性和公共物品属性,更有理论基础,在实践上也更有指导意义。 　　内部审计本质上是企业内部管理和控制的一部分,主要是通过介入企业的风险管理、治理和控制领域,完善业务流程控制,促进企业价值增加,为提升企业整体管理水平服务。内部审计服务的提供者是企业内部审计人员,他们采取系统化、规范化的方法,将进行的审计活动以书面报告的形式提供给管理者,作为企业健全和完善内部控制、提高管理水平的依据。内部审计人员在开展具体审计工作时,遵循经济学的成本―效益原则,所追求的目标是通过实施内部审计,提高内部控制和管理水平,并最终达到企业经济效率的最大化,因此,从企业自身角度看,内部审计服务具有私人物品的特性。 　　内部审计服务的需求者除了企业自身外,还包括投资者、债权人、外部管理者、政府管理机构等相关各方,但内部审计活动所发生的成本几乎完全由企业来承担,其他使用者使用审计成果时并不需要分摊所发生的成本和支付额外的费用,因此,内部审计成果提供给企业以外的其他使用者的边际成本为零,即具有非竞争性;此外,审计成果的任何一方需求者使用该成果时并不影响其他人使用,即具有非排他性。按照西方经济学理论,审计服务具有公共物品属性。 　　(二)内部审计服务的外部性 　　1890年,马歇尔在他的《经济学原理》一书中提出了外部经济的概念,它将来源于单个企业自身规模扩大的企业经济增长称为“内部经济”,而将来源于产业普遍发展的企业经济增长称之为“外部经济”。 　　经济社会中,当某生产者的一项经济活动会给社会上其他成员带来好处,但他自己却不能由此得到补偿时,则该生产者从其活动中得到的收益就小于该活动带来的社会收益,此时就出现正外部效应;当某生产者的一项经济活动会对社会上其他成员带来危害,但他并不为此支付足够补偿这种危害的成本时,就出现了负外部效应。在正外部效应的条件下,经济主体的私人收益小于社会收益,但社会从私人经济活动中所得到的额外利益,并未通过一定的手段或途径转移到该经济主体手中,这时该经济主体只会按照自