企业研发支出会计核算及税务处理探析.docVIP

企业研发支出的会计核算及税务处理探析 　　摘 要:近年来，伴随着国家税收优惠、专项资金支持等相关政策出台，鼓励企业技术投入和成果转化，我国企业用于科技项目研究开发方面的支出比重也越来越大，其核算和管理也逐渐被人们所关注。研发支出的会计处理和税务处理是否恰当，直接关系到企业资产价值以及收益的确定。文章结合新准则和新税法的相关规定，对研发支出的会计核算和税务处理进行探讨，并提出研发项目管理的建议。 　　关键词:研发支出 会计核算 税务处理 管理建议 　　 中图分类号:F275 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914（2011）08-057-03 　　 　　随着社会经济的发展和进步，知识与技术发挥着越来越重要的作用，技术创新是一个企业生存发展的核心所在。企业的竞争优势从对资源的占有与配置转变为对知识、科技、高科技含量的无形资产的拥有和开发。 　　同时，国家出台了《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》、新《企业所得税法》及其实施条例（以下简称“新税法”）、《企业研究开发费用税前扣除管理办法》（试行）等相关政策，鼓励企业研发投入和科技成果转化。文章结合《企业会计准则》（以下简称“新准则”）、新税法和国家高新技术企业相关管理规定，对企业研发支出的会计核算和税务处理进行探析，并提出研发项目核算的管理建议，以达到规范研发支出核算和充分利用国家税收优惠政策的目的。 　　一、研发支出的会计核算 　　新税法要求企业研究开发费用的财务核算健全、完整，对研究开发费用的会计核算，需设置专门的会计科目“研发支出”反映研发活动过程中发生的各项支出，并按照研究开发的具体项目及其不同的进展阶段分别在“费用化支出”与“资本化支出”二级科目核算。根据企业实际情况，可设人工费、材料费、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用（办公费、通讯费、专利申请维护费、成果论证评审费等）进行明细核算。 　　1.企业内部研发活动确认。《企业会计准则第6号――无形资产》（以下简称“新准则”）将企业内部研???开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出两个部分。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行独创性的有计划的调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究侧重于调查、论证，而开发侧重于成果的转化或知识的应用。两者的区别是：(1)目标不同：研究主要为获取知识，而开发则主要为应用知识，把知识转化成生产力；(2)对象不同：研究阶段一般很难具体化到特定产品，而开发阶段往往能形成某一成果，如开发出新产品或新工艺；(3)风险不同：研究阶段的成功概率不确定、风险较大，开发阶段的成功率较高、风险较小；(4)结果不同：研究结果多以研究报告的形式体现，而开发结果大多体现为新技术、新产品或新工艺。 　　2.企业内部研发活动研究阶段支出的会计核算。研究阶段是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，由于已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性，因此，新准则规定，该阶段的支出应计入当期损益。 　　新准则的相关讲解规定：“意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。” 　　这一阶段的相关会计处理为：费用发生时，借记“研发支出―费用化支出”；贷记“原材料、应付职工薪酬”等相关科目，期末时，借记“管理费用”等科目；贷记“研发支出―费用化支出”。 　　3.企业内部研发活动开发阶段的会计核算。开发阶段相对于研究阶段而言，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。 　　新准则规定，企业内部研究开发活动开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化：一是从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；四是有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 　　这一阶段的会计处理为：支出发生时，借记“研发支出―资本化支出”；贷记“原材料、银行存款”等相关科目。研