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会计制度变迁的NK模型 　　【摘要】 Kauffman的生物演化NK模型来源于生物进化理论，是从生物进化过程中抽象出来的数值模型，然而它的研究成果推广到其他领域也具有相应的启发性。由于其在组织系统演化研究上具有普适性，生物演化NK模型近年来被许多管理学者应用到微观组织的变革和策略选择领域中进行研究，并且取得了一些颇有价值的研究成果。但是将其运用于会计制度变迁中进而发展出会计制度变迁的NK模型，仍属鲜见。这在理论上是一次创新，在实践中也具有其实际运用价值。 　　【关键词】 制度变迁； 生物演化NK模型； 会计制度变迁NK模型 　　 　　一、引言 　　 　　1992年我国颁布了《企业会计准则――基本准则》，从此拉开了我国会计制度变迁的序幕。经过十多年的不断完善，2006年2月15日，财政部颁布了全新的会计准则体系，它是我国会计制度国际化变迁的又一里程碑。本次全新的，具有高质量的会计准则的颁布若能有效实施，将全面的改善我国会计信息的质量。然而即使是在会计制度高度完善的美国，进行会计制度变迁也并非易事，近几年来相继爆出了安然公司、世界通信公司等一系列会计造假丑闻，更不用说会计准则质量并不完善的我国。因此，如何高效的进行会计制度变迁是值得研究的热点问题。 　　 　　二、制度变迁方式理论和我国会计制度变迁方式 　　 　　（一）制度变迁方式理论 　　1.哈耶克的演进主义理论和诺斯的构建主义理论 　　新制度经济学在制度变迁方式方面有以下两种理论：哈耶克的演进主义理论和诺斯的构建主义理论。前者认为：由于人类的知识和信息的有限性，人类实际上不可能设计出任何有效的制度。制度的形成应是自然演进的，只有自然演进的制度，才能形成好的制度。他强调制度是客观自然发展的。后者则与其截然不同。诺斯认为：国家作为一个具有合法暴力和自然垄断性质的机构，处于确立和保护制度的优势地位。合理的制度是国家设计的结果。 　　2.林毅夫的诱致性制度变迁和强制性制度变迁理论 　　林毅夫在结合以上理论的基础上，将制度变迁方式分为诱致性制度变迁和强制性制度变迁，既包含哈耶克的思想，又包含诺斯的思想。所谓诱发性制度变迁是指一群（个）人在响应由制度不均衡引致的获得机会时，所自发倡导、组织和实行的制度变迁，它的最大特点是自发性，因而对其实施是一种自发行为，能够得到利益相关者的共同遵守。强制性制度变迁是指通过国家干预，由政府合法引致的制度变迁。它的最大特点就是强制性，因而对其实施也是一种被迫行为。 　　（二）我国会计制度变迁方式 　　1.发达国家的诱致性变迁方式 　　发达国家采用的是会计制度诱致性变迁方式。在发达国家，会计准则是对实践的总结，是建立在成熟的会计理论和实务以及发达的证券市场的基础上的。在这个过程中，每一个利益相关体都能在准则的制定博弈中积极参与并贯彻其经济意图，与会计准则利益相关的各个主体互相协调利益，在多次的博弈之后最终形成一种均衡的状态。因此，每一类参与主体都能比较明确地知道该规则下参与者们会采取何种行为，会计准则在多次博弈后就逐渐成为一套能够使人们在相互打交道时较为确切地知道他人行为方式的社会契约。 　　2.我国的强制性变迁方式 　　在经济全球化、证券市场国际化的大背景下，我国也迫切需要一套高质量的会计准则，实现会计制度的国际化。与发达国家相比，我国会计制度变迁基本上采取的是“强制性移植”的方式来进行的，即采用的是强制性变迁方式。这种变迁方式是在政府主导下，采取移植域外成熟市场的会计制度或规则的方式来实现的。那么，移植什么，如何移植，移植多少，以使我国会计制度国际化变迁能够最优的被变迁环境所稳定接受和吸收是值得探讨的。 　　 　　三、会计制度变迁的NK模型 　　 　　（一）Wright的适应度景观概念和Kauffman的生物演化NK模型 　　1932年，Wright提出了适应度景观的概念，并用它作为研究生物有机体进化的基本框架。适应度景观是通过将基因型（genotype）的适应值分配给基因型空间中对应的点而得到的，由于各基因型的适应值是有差异的，因而就形成了类似“山峰状”的崎岖景观（如图1所示）。适应度景观的谷（valley）对应着基因型的低适应度，而适应度景观的峰（peak）则对应着基因型的高适应度。 　　1993年，Kauffman等人提出一个能简练地生成适应度景观的生物演化NK模型。在这个模型中N指的是一个物种所包含的基因总数，K表示基因之间的相互作用，即每个基因受到另外K个基因的影响；A表示每个基因的等位基因的数量（例如A=2表示等位基因只有两种取值，Xi=1或Xi=0）。生物适应性W与K值的关系为： 　　W=1/N{Σwi（Xi，Xi1，Xi2，……，Xik）}（1） 　　其中，（Xi1，Xi2，……，Xi