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会计师事务所大力发展必须面对的三个问题 　　【摘要】 加快注册会计师行业发展必须面对事务所的专业化、多元化和规模化发展问题。事务所发展的框架:事务所无论走“做精做专”、“做大做强”或是走出国门,培养事务所专业特长是核心和基础;会计师事务所多元化与专业化互为基础,专业化、多元化成为事务所规模化递进的必经阶段;事务所规模化不会阻碍审计市场合理竞争,反而会引导会计师事务所在一个高水平平台上保持自由竞争活力;大事务所并非是高质量的代名词,只有在严格法制与监管、公平市场氛围中事务所才能不断追求高的审计质量。 　　【关键词】 专业特长;专业化;多元化;规模化 　　 　　2009年10月3日,国务院办公厅以国办发〔2009〕56号文件转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》,明确了加快发展注册会计师行业的指导思想、目标任务和工作重点,为落实“用5年左右时间重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所”,并“积极促进中型会计师事务所健康发展,科学引导小型会计师事务所规范发展”,从理论和实践中,必须厘清以下几个常见的命题。 　　 　　一、事务所专业化、多元化和规模化可以共存吗? 　　在事务所的发展中,人们对专业化、多元化和规模化有一些惯性的认识:一是大多数人认为由于专业化是相对多元化而言的,会计师事务所的专业化经营是指以注册会计师的技能与服务对象的“专”,来实现审计服务的“精”与“高”的特色经营战略,注册会计师的专业特长以及审计对象的专营成为审计专业化经营的基本条件,也使得事务所可能会没有时间和精力去做其它领域。为此,大事务所必然追求多元化,而中小规模的会计师事务所为求得在激烈市场中的一席生存之地不得不追求专业化。二是只有在大型事务所规模和声誉达到一定程度、拥有行业客户数量较多的基础上才能形成事务所专业特长,中小事务所不可能形成专业特长。以上认识听起来很有道理,但存在着以下悖论: 　　(一)专业特长是大会计师事务所专有的吗? 　　从众多学者的实证研究表明,事务所专业特长确是大型会计师事务所在规模和声誉达到一??程度、拥有行业客户数量较多的基础上,为了应对激烈的市场竞争,也为了适应法律法规的新要求而在执业中不断形成的。这是由于大会计师事务所的统计数据容易获取,而且事务所在其聚焦发展领域或行业中需要投入更多的人力、物力和财力,如建立大型的行业资料数据库,对执业人员进行更多行业技能培训,鼓励一些注册会计师专攻特定行业的会计服务工作等,以积累更丰富的行业知识并形成特殊的事务所专业特长,从而为客户提供差异化的会计服务产品,这只有大会计师事务所才能做到。但考察国内外的会计师事务所发展中发现,事务所的专业特长在不同层面都会出现。在大客户市场,大规模会计师事务所逐步积累了专业特长,具有明显的外部和内部特征,使人们容易测量和研究,而在中小客户市场,中小会计师事务所也会逐步积累起专业特长,其外部特征不明显但内部特征较显著,这是他们避开价格竞争能够生存和发展的基础。为此,专业特长不是大会计师事务所所专有的,每个会计师事务所都会在自己的市场层面上培养和凸显其专业特长,并以此全面提升其竞争实力和塑造核心竞争优势。 　　(二)大会计师事务所走多元化、规模化的发展之道可以缺乏“专业性”吗? 　　首先,大会计师事务所不可能一开始就是大事务所,大事务所也是由中小会计师事务所发展而来的,而且在这个由小做大的过程中,注册会计师的专业性具有凝聚和传递的作用:注册会计师作为专业人士在开拓市场中,专业性具有触类旁通的功能,注册会计师在某一方面树立起专业优势,体现专业化,在其它方面也容易树立起专业优势,从而实现以专业性来巩固和发展多元化的演进轨迹。其次,会计师事务所的规模化发展有两种效应:规模递增和规模递减。也许所有事务所走规模化发展都希望实现规模递增,但现实中,一些会计师在盲目追求多元化、规模化发展中,常出现因技术和专业问题而“大而无力”,没有竞争力;因管理问题而呈现出“一盘散沙”,交易成本加大;因注册会计师专业胜任能力和事务所质量控制问题而声誉扫地……人们发现,事务所在多元化和规模化发展中由于缺乏专业化的凝聚,业务的多元与规模的增大不仅无法实现规模递增效应,反而因摩擦成本、风险成本的增大,出现了规模递减,甚至拖累至灭亡或分崩离析。 　　(三)中小会计师事务所强调专业化发展就意味着放弃多元化吗? 　　回答是否定的。如果一个会计师事务所在凝聚专业化过程中已经聚集了足够的人才和技术,也因此凝聚了足够的客户与资金,这时事务所不以专业化来传递多元化与规模化,一定是不经济或不可思议的事情。现实中,有许多中小会计师事务所正是从专业化发展中树立了优势和品牌、吸引了众多的客户,凝聚核心竞争力后,为了回报他们忠诚的客户,逐步