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会计师事务所更换的原因及后果分析 　　摘要：本文针对1999年至2007年上市公司的财务报告所披露更换会计师事务所的相关信息进行了分析，结合以往的研究文献，描述了多种更换会计师事务所的形态，分析了会计师事务所更换与审计质量之间的关系。 　　关键词：会计师事务所更换　审计质量 　　 　　审计质量一直是审计研究的核心问题，而会计师事务所是否会影响审计质量一度成为监管者、学术界关注的焦点。本文针对1999-2007年上市公司的财务报告所披露更换会计师事务所的相关信息进行了分析，结合以往的研究文献，总结了多种更换会计师事务所的情形，同时较为深入的剖析了会计师事务所更换与审计质量之间的关系。我们从1999年至2007年财务报告中统计可知，大部分公司没有披露会计师事务所的原因，或披露原因不明确，或简单披露为事务所聘期已满。余下少部分公司较为详细的披露了更换会计师事务所的缘由，各种更换的情况总结如下： 　　 　　一、上市公司控制权转移与独立董事提请变更 　　 　　(一)控制权转移　有关控制权转移的研究主要集中在：市场表现与反应(胡畏，2008；王化成、孙健、卢闯，2008；徐莉萍、陈工孟、辛宇，2005)；公司绩效(宋建波、王晓玲，2008；方轶强、夏立军、李莫愁，2006；周晓苏、唐雪松，2006)；盈余管理与盈余质量(支晓强、童盼，2005；曾昭灶、李善民，2009)；大股东利益侵占、“隧道效应”(石水平，2009；刘平，2007)；控制权转移中的内幕交易、资产重组(唐雪松、马如静，2009；宁宇新、柯大钢，2006)；舞弊公司股票风险(柳木华，2009)。公司更换会计师事务所是因为公司的大股东变动，控制权转移，导致管理层变动，从而导致公司与会计师事务所签订的审计合约的变化；而另外一部分由控制权转移导致的变更则是为了使得公司与大股东(公司)的会计师事务所保持一致，有利于大股东和公司之间审计业务上的便利，可以提高工作效率，节约审计成本；由于会计师事务所之前已经与大股东有较长时间的合作，这会使得当前的会计师事务所与大股东、公司之间会有较好的合作关系，美国萨班斯法案和罗党论、黄?杨(2007)的研究已经表明长审计任期会损??审计质量，因此，由控制权转移所导致的会计师事务所更换可能也会导致审计质量的降低。但是这方面的实证研究还较为鲜见。缺乏经验证据。 　　 　　(二)独立董事提请变更　中国证监会2001年发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，规定独立董事享有向董事会提议聘用或解聘会计师事务所等权利。因此，独立董事被赋予的权利在一定程度上决定会计师事务所的聘请，最终可以影响到审计的独立性和审计质量，其影响途径存在于以下方面：首先，如果独立董事游说董事会聘请其原来工作过的会计师事务所，那么这种独立董事与会计师事务所成员较好的同事关系会使得审计师的独立性降低，从而影响审计质量。另外―种情况是，独立董事在同一时间内既在上市公司中任职，又在这家上市公司聘请的会计师事事务所中工作，即在公司和会计师事务所中建立了以独立董事为纽带的关联关系，独立董事游说董事会将以前的会计师事务所更换为他现在所在的会计师事务所，这也会降低审计组成员的独立性。Lennox(2005)和Menon andWilliam(2004)的研究已经发现，存在高管会计师事务所关联公司的收到标准审计意见的概率更高，有更多的盈余管理，即其审计质量更差。但删门的研究主要集中在执行官(CEO,CFO等)或执行董事上，而并没有研究独立董事的事务所关联对审计质量的影响，并且这些研究主要以美国的制度为背景。但在中国，独立董事制度并不完善，独立董事在同一时间内既在上市公司中任职，又在这家上市公司聘请的会计师事事务所中工作的现象是普遍存在的，理论上讲，更应该相信独立董事的独立性对审计质量的正面作用，但当这种独立董事关联关系存在时，独立董事应该选择从上市公司中退出，以避免涉及到的独立董事和会计师事务所双方的独立性问题，如果独立董事没有退出，恰恰能够佐证独立董事会计师事务所关联关系的必要性和有用性。因此，以中国特有的制度为背景来对存在会计师事务所关联的独立董事导致的事务所更换进而影响审计质量的研究，有待于实证检验。其次，独立董事与会计师事务所之间存在着“捆绑”关系。《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》中还规定，境内上市公司聘任的独立董事中，至少应该包括一名会计专业人士。我们针对这些具有会计师事务所从业经历的专业人士进行了分析，独立董事占50％以上。由于这些有会计师事务所以业经历的专业人士是稀缺的人力资源，因此，很多的独立董事即是直接由会计师事务所派出，会计师事务所审计的客户即是独立董事的任职之处，独立董事在多年内与会计师事务所在相同的上市公司中出没，那么这种关系即为“捆