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会计收益质量的评价指标分析 　　【摘要】 会计收益是广大投资者关注的主要内容之一，在舞弊事件频繁出现的情况下广大投资者更多开始关注会计收益质量。文章界定了会计收益质量指标的理论基础――全面收益观，在此基础上给出了收益质量评价的定量指标和定性指标，以期能够帮助投资者正确合理地评价收益质量，真实地反映企业业绩。 　　【关键词】 会计收益； 收益质量； 评价指标 　　 　　会计收益以权责发生制为基础，是判断一个企业盈利能力的重要指标，是投资者和债权人最关心的信息，同时也是其他会计信息使用者如证券交易所、税务机关等最为关注的因素。它向外部利害关系人传递其进行投资、信贷和其他有关经济决策的成果情况，是衡量企业生产经营能力和管理水平的重要标志，为分析企业未来的发展前景及下一步决策提供依据。 　　 　　一、全面收益观的凸现 　　收益理论自20世纪30年代以来一直是现代财务会计的核心，是诸多会计学者研究的焦点。传统的收益衡量是通过销售商品或提供劳务的收入扣减为实现这些销售所需的成本来计量的。通常指期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，是基于企业实际发生的交易，用历史成本属性来计量。但是随着经济环境的复杂化、金融风险的扩大化等因素，传统的财务报表已不能完全反映企业的收益，一些可能产生的利得和损失被忽略了，美国第3号财务会计概念公告（SFAC NO.3）提出了“全面收益”的概念，全面收益观应时而出，成为新的收益计量趋势。 　　全面收益是指一个会计主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益变动。该观点要求确认所有形式的权益变动，在企业投入资本得到保持的前提下，通过对资源的计量，实现一定期间内资源的净增加。这里举个例子可能会更加容易理解。假设一套设备具有极高的市场价值，这实质上代表了企业的价值大小，但是如果其在企业内部并不能发挥生产性作用，那么该资产就不能按较高的市场价值来评估，而是要按照它对公司产生的最小现金流来估算了。所以说全面收益观充分考虑了企业财务报表外的风险与报酬因素，使得最终所反映的会计收益更加贴近企业实际情况，从而更加全面真实地反映业绩，帮助信息使用者作出合理的经济决策。 　　 　　二、会计收益的评价指标 　　一个企业的业绩深受各方利益相关者的关注，但是至今没有形成一个公认的业绩的计量方法，从会计收益的质量分析角度看，亦没有统一的判断标准。业绩计量问题实际上是寻找一个能间接反映企业价值增加的指标，它应该具有较好的可计量性，又能从特点或品质的角度深入分析。笔者认为会计收益具有质和量的双重影响性，因此，会计收益质量评价指标的选择从质和量两方面来确定。 　　（一）会计收益的定性分析指标 　　收益质量的“质”，侧重于收益质量的信息层面，指的是会计收益相关信息的特征或品质，体现为收益数据的可靠性和相关性。如果收益信息能真实、客观地反映公司的状况，则认为收益的质量好；如果收益不能很好地反映公司的状况，则认为收益的质量不好。收益质量的“质”的实质为选择的或者采用的准则或方法等是否符合企业现状，是否可以客观真实地反映企业业绩。因此，定性分析指标主要包括以下几个： 　　1.会计政策的选择和运用 　　会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，比如存货计价方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等，企业可以根据自身的情况选择一个适合自己的方法，因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。由于各个企业所处的环境千差万别，每个企业的性质、规模、特征等也不相同，相关制度在制定中允许企业对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理方法之间进行选择，这也给会计人员开展工作留下了弹性空间，人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见。 　　企业选择的会计政策应与本单位的理财环境和生产经营特点相结合，有助于提高会计信息的相关性和可靠性。比如：个别计价法下的存货核算手续相当繁琐，需要对企业发出和结存存货的批次进行认定，但是对于单位价值较高且不能替代使用的珠宝、名画、工艺品、高档汽车等存货最好采用这种方法；通货膨胀情况下存货计价不能采用先进先出法；存货收发比较频繁的企业采用的一般是加权平均法等等。同时，会计政策随着企业生产经营状况及有关理财环境的变化适时作出调整也有助于提高会计信息质量。中国企业会计人员长期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务，即使是现在也很少真正理性地选择会计政策。因此会计政策选择和运用的正确、合适与否在一定程度上影响着企业的会计收益质量。 　　2.关联方交易的会