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会计信息内生错误的探析 　　【摘要】 会计人员与会计信息错误有着密切的联系，但会计数据信息自身的更新和变化同样重要。会计信息系统自身产生的无法避免的“内生”错误远比我们目前认识到的还要普遍。文章主要运用贝叶斯信息更新理论讨论会计信息内生错误所引发的后果及决策者面对新信息时应如何更新自己的决策方向。 　　【关键词】 贝叶斯信息更新； 会计信息； 内生错误 　　 　　一、贝叶斯更新理论概述 　　 　　贝叶斯更新是一种行而有效的预测方法，它能将经验信息和观测的市场信息结合起来，产生较为可靠的关于未来的后验信息，这个后验信息可作为决策者的有用参考。1763年，英国人托马斯．贝叶斯在《论有关机遇问题的求解》中第一次提出了贝叶斯的相关理论，如：先验分布、后验分布等等，后来被人们归纳与发展继而形成了一套完整理论并以贝叶斯的名字命名为贝叶斯统计。贝叶斯统计是将参数θ看作随机变量的统计理论，这也是它与古典统计理论最大的分歧所在：古典统计中将参数θ视为某一未知常量，而贝叶斯统计不仅视θ为随机变量，同时还考虑它的先验分布。这两种统计哲学的分歧根源于它们对概率的不同理解，在古典统计学派眼中概率是当某事件大量且重复发生时的频率稳定值，它是一个频率数的概念；而在贝叶斯学派看来，在某事件发生之前，人们对该事件发生会有主观上的了解，即要考虑原先所积累的“先验信息”。此处所谓的“先验”便是贝叶斯统计中最基础的概念之一。 　　所谓先验分布，表示数据还未得到或事件还未发生时，参数θ在其参数空间Θ上的分布，实际中，它表示为人们对参数θ过去的经验、看法等；比如：某生产商通过观测样本来了解次品率θ，生产商会参考过去次品率的情况有事先的认识，这里“事先的认识”即所谓的先验知识或先验信息；当这里的先验认识表示为在参数空间Θ上的分布时，即是先验分布。 　　所谓后验分布，表示在获取了某些数据或事件发生后，会得到与θ有关的试验结果，利用该结果并结合前面的先验分布来重新确定参数θ的分布，这时所得到的新分布即后验分布。后验分布结合了观测到的新样本信息???先验分布中有关θ的一切信息，而不是只考虑新样本中的θ信息，这样使后验分布更具合理性。 　　这种利用新样本信息来推导后验分布的过程即是信息更新的过程，贝叶斯信息更新是本文的理论基础。在实际运用中，当要求进行多次信息更新时，需要将上述求后验分布的过程反复多次运用，在运算中将涉及计算多重积分。 　　 　　二、会计系统中“内生错误”的产生 　　 　　严格地说，会计系统是一个信息管理系统。为了更好地指引企业的决策方向，企业会认真收集财务数据进行分析判断。在财务数据库里，财务信息能否流入主要是由对财务信息的“认可规则”来决定的，同样这种“认可规则”也决定着数据是否应该流出会计系统。目前的会计系统依然是建立在约1494年时的传统技术处理基础之上的，这些技术现在仍然被运用，并且市场也已证明这些技术是相当有用的。会计人员将在很长时期内，主要以保持和维护建立在财务数据基础上的会计系统。 　　会计天生具有保密性和安全性，但会计系统决不是无瑕疵的。很典型的，并不是对经济决策有用的所有信息都包含在会计系统中。目前的会计系统对于那些能被高度可信的其他信息确实在很大程度上起到了限制作用。 　　在目前的多元化经济世界中，会计服务的目的也是多元化的。所以在会计信息使用过程中，矛盾和冲突是不可避免的。当然会计错误也就不可避免。可以看出，会计是一个信息系统，而这些信息似乎天生就被镶嵌在“差错”当中。本文把这些由会计系统自身产生的而不是人为制造的错误称之为“内生错误”。如何从包含内生错误的会计系统中筛选信息是非常重要的。从这些天然的固有的错误中获取永久的或暂时性的收益将是一项重要的内容。 　　成本和管理会计系统同样存在着内生错误。绝大部分的这些错误源于会计模型与企业潜在的经济模式之间的不一致。传统的“变动成本“与”固定成本“之间的争论也会因为这种内生错误的存在而继续。很明显，会计模型是线性的，而经济世界是非线性的。经济的规模化及其程度是大部分企业运作中的重要一部分。这也是大部分复合型产品企业形成的基础。这种线性与非线性之间的差异就使得潜在的“错误”进入了会计系统，并削弱了会计系统对决策的有用性。 　　会计内生错误产生的另一个原因是，会计被打造为一个对决策者提供有用信息的唯一来源。于是，我们很多时候都在为确保会计系统能够准确反映有用的信息而努力。比如对于公允价值的辩论。本文的观点是，会计系统没必要成为所有信息最好的综合或汇总系统。会计系统在提供企业的历史财务数据方面是具有比较优势的。与市场相关的其他信息，通过其他渠道同样可以成为对决策者有用的信息，比如，价格机制。实际上，市场机制就是一个强大的信息汇总者。因此，也可能形成会计系统与市场机制