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会计监督和内部控制的辨析与协作 　　【摘要】 目前各研究者对会计监督的涵义尚未形成统一的认识，文章在辨识会计监督的涵义，理清内部控制实质的基础上，分析会计监督与内部控制的异同，探寻两者之间的协同作用。 　　【关键词】 会计监督； 内部控制； 异同； 协作 　　 　　市场经济的健康发展需要真实的会计信息，会计监督和内部控制对合理保证会计信息真实性都发挥着十分重要的作用。因此，理清会计监督的涵义和内部控制的实质，梳理两者的异同，研究两者的协同作用，有利于提高两者的效用，促进两者共同目标的实现。 　　 　　一、会计监督的涵义之争 　　 　　目前，理论界对会计监督的涵义并没有形成统一的认识，主要观点有： 　　1.会计监督即是指会计监督职能。核算和监督是会计的两大基本职能，监督职能寓于核算职能之中。会计监督是利用会计核算对企业经济活动进行确认、计量、记录和报告所生成的会计信息对企业经济活动的合规性、合法性和有效性等进行监察督促。 　　2.会计监督指法定组织对会计工作进行的监督，这里的“法定组织”主要是指经国家相关法律法规规定有权对企业的会计工作、会计行为和会计信息等进行监督的企业外部组织，该涵义下“会计监督”和“会计监管”常常被混用。 　　3.会计监督是指行为主体人员按照法律和国家各项财经政策、规章制度，对各部门或单位的经济业务活动，以及会计工作本身所实行的经济监督，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监察、督促（蒋燕辉，2002）。 　　4.以利益相关者理论为基础进行研究的学者认为会计监督作为保证会计信息质量的系统，其主体包括企业所有的利益相关者，并构造出由企业内部利益相关者的会计监督和企业外部利益相关者的会计监督所组成的会计监督体系。 　　各研究者对会计监督涵义理解不一，主要是由于各研究者所处的经济发展时期不同，且对会计监督产生之理论基础的认识以及研究方向不同而导致的。但从实现会计监督目的的角度来看，内外部监督需相互作用与协调才能合理保证目标的实现，会计监督应该涵盖内部会计监督和外???会计监督。其中，内部会计监督包括：一是经理层所主管的内部审计部门和企业内部其他部门对企业内部会计机构和会计人员的会计工作、会计行为以及所生成会计信息等所进行的监督；二是会计机构和会计人员利用会计信息运用经验判断和职业道德对企业的经济活动所实施的会计监督。而外部会计监督主要是政府部门的会计监督。政府部门的会计监督在实现上有两种途经：一种是从企业会计信息质量入手，延伸至会计师事务所；另一种是先着力对会计师事务所开展执业质量检查，再延伸到被审计的企业，追究企业的会计责任。①所以政府部门会计监督的范围包括企业和会计师事务所。 　　 　　二、内部控制的实质 　　 　　1992年COSO委员会发布了《内部控制整体框架》，该报告中将内部控制定义为由企业的董事会、管理当局及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率性和效果性、相关法律法规得以遵循等三个目标而提供合理保证的过程。我国《企业内部控制基本规范》中指出内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 　　以上两个内部控制的概念没有本质性的差别，内部控制的产生主要是由于企业在实现目标的过程中会遇到各种风险，导致目标的实现具有不确定性，而需要内部控制帮助企业绕过风险实现目标。因此，内部控制的实质即是企业全体人员共同控制影响企业目标实现的风险，合理保证目标实现的动态过程。内部控制现已发展为由内部环境、风险评估、控制活动、内部监督和信息与沟通等五要素相互影响、相互作用的立体多维控制体系。 　　 　　三、会计监督与内部控制的异同 　　 　　（一）会计监督与内部控制的相同点 　　1.两者的理论基础相同。会计监督与内部控制都以委托―代理理论为理论基础，由于委托代理关系存在四个方面的非均衡性：（1）利益的冲突性；（2）信息不对称性；（3）契约的不完全性；（4）风险偏爱的不一致性。代理方可能在委托代理关系的非均衡状态下，产生不利选择和道德风险问题，致使委托方的利益受到损害。委托方为解决或改善与代理方之间非均衡性以实现均衡状态，会激励或约束代理方，而会计监督与内部控制则是委托方常用的有效的约束方式。 　　2.两者的目标具有一致性。《企业内部控制基本规范》中明确内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。而内外部会计监督的主要目标和内部控制的目标是一致的。如：税务机关利用企业财务报表和纳税申报表对企业纳税情况进行监督，以审查企业税款计算和申报是否符合税收法律法规的规定，目的是保证企业经营管理合法合规；国资委对大型央企的会计监督很重要的目标是保