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会计目标若干理论问题的思考 　　【摘要】目前，我国会计界在会计目标的诸多理论问题上存在认识不一，甚至认识模糊的现象，本文针对会计目标的定义、会计目标的体系结构、会计目标的定位思路以及现阶段我国应确立的会计目标观阐述了自己的看法，旨在进一步澄清这些问题，增强会计目标理论的科学性和严密性。 　　 　　一、关于会计目标的定义 　　 　　有关会计目标的定义，在我国会计界可谓见仁见智。葛家澍教授认为：为提高社会主义经济效益而做出一切经济决策所必需的（有用的）财务信息及与之有关的其他经济信息，就是社会主义制度下的会计主要目标，即基本任务。 　　陈毓圭、杨小舟教授认为：会计的目的或宗旨，是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期效果。 　　孟凡利教授认为：会计目标是指会计系统运行的必然趋势，是会计系统运行的出发点和归结点，表现为预期应达到的目的。 　　罗勇、李定清教授认为：会计目标是指对会计工作的质和量的要求，不同的会计工作就有不同的会计目标。 　　魏明海、龚凯颂教授认为：财务报告目标就是人们通过会计实践预期所要达到的境地和标准。它是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起点。 　　比较分析上述各种观点，不难看出需要在理论上澄清的问题：（1）会计目标是否就是财务会计目标或财务报告目标；（2）会计目标是否等同于会计目的；（3）会计目标与会计任务的关系。 　　关于第一个问题，笔者的看法是，在现有的中外会计文献中，人们之所以将“会计目标”与“财务会计目标”、“财务报告目标”以及“财务报表目标”等词语混同使用，主要原因是现代会计虽然被划分为财务会计和管理会计两大分支，但从它们各自所涉及的利害关系人以及各利害关系人对会计的要求和关注程度来讲，财务会计远高于管理会计。基于实践对理论的需求考虑，会计研究者自然会投入更多的力量，将会计目标的研究聚焦于财务会计的目标，而管理会计在实践中的困惑则更加淡化了人们对其目标的关注。因此，在会计界将财务会计目标视同为会计目标进行研究，甚至在一定环境下将财务会计目标等同于会计目标也就不足为怪。就财务会计而言，其目标实现与否主要通过财务会计报告反映，而财务会计报告的核心内容又是财务会计报表，这就进一步导致了财务报表目标即是财务报告目标、财务报告目标即是财务会计目标的说法，而彻底忘却了三者之间逻辑上的包容关系和内容上的差别。事实上，不同的会计工作必然有不同的会计目标，如果将财务会计目标界定为提供使用者决策所需要的信息，那么管理会计的目标就是保证企业的经营管理活动符合既定方案。这就是说，严格意义上的会计目标绝不等于财务会计目标，更不是财务报告目标和财务报表目标。财务会计目标只不过是会计目标的重要组成部分或者说是核心内容。 　　关于第二个问题，笔者的看法是，研究者们之所以将会计目的和会计目标混同使用，与国际上权威会计机构对二者不加以区分直接相关。美国财务会计准则委员会（FASB）和国际财务会计准则委员会（IASC）在不同时期的会计文献中，都将财务会计目的和财务会计目标视为同一概念。事实上，会计目的（Accounting purpose）并不等于会计目标（Accounting objective）因为：（1）从词义上讲，目的是指行为的意图，而目标则是指目的的尺度和标准，目标可以测量，但目的无法测量。通俗地讲，目的反映某种行为的原因，目标则是该种行为期望达到的标准，二者之间表现为抽象与具体的关系。（2）从会计角度讲，会计目的是会计产生和发展的根本动因，没有明确目的的会计系统将不复存在，而会计目标则是会计行为期望达到的标准，没有明确目标的会计系统将失去运行方向。（3）会计目标作为会计行为的期望标准，既受会计目的决定，又受会计职能制约。因此，会计目标必须反映和服务于会计目的，否则会动摇会计系统的根本，同时绝不能超越会计的职能范围，否则会使期望变成空想。 　　关于第三个问题，根据《现代汉语词典》对任务是“指定担任的工作，或指定担负的责任”的解释。笔者认为，会计任务应当是指定会计担任的工作或担负的责任，其任务的多少和责任的大小，既取决于经济发展对会计的要求和人们对会计的认知程度，也受制于会计自身的发展水平。进一步讲，会计任务的确定不仅取决于经济管理的要求，而且受到会计职能和会计对象的制约，会计只能完成与其职能和对象相关联的任务，而不能超越这个范围。因此，会计任务与会计目标虽然都是主观愿望见之于客观现实的产物，都是人们基于会计职能和会计对象对会计工作提出的要求，一定程度上都能作为会计工作质量的评价依据，但二者的差别显而易见：一是侧重点不同，会计目标侧重于对会计结果的约束和要求，会计任务更强调对会计过程的约束和要求；二是内容结构不同，会计目标具有层次性，在会计目标体系中基本目标制约具体目标，