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会计职业判断在资产减值中的运用 　　第一，会计职业判断的涵义。会计是对企业的资金运动进行确认、计量、记录和报告的，以期能够客观地评价企业的经营业绩、偿债能力和获利能力，对企业的经营情况作出全面的反映。但随着市场经济的逐步建立和社会经济的不断发展，企业所处的经济环境也日趋复杂化、多样化，经济业务的不确定性日趋增多，从而导致企业出现了不同程度的不确定性经济业务，而会计准则、制度不可能涵盖所有现实的和潜在的交易与事项，因而也不可能存在惟一适用且稳定不变的会计政策与方法。所以，会计人员许多方面都需要运用专业理论知识和实践经验进行判断，才能合理有效地反映企业的财务状况与经营成果。要认识、掌握及具体应用，不仅需要会计人员理念的转变和扎实的基本功底，更依赖会计人员的职业判断。会计职业判断是会计人员依据法律、法规、会计准则和制度、会计惯例??会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经验。通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定。会计职业判断是建立在会计专业基础上的一种判断，从理论上来看，会计职业判断得到会计界的普遍认可，离开会计判断，会计准则根本无法操作和实施；从实务上开看，会计职业判断贯穿于整个会计过程，涉及确认、计量、记录和报告各个环节，在实务中发挥着极其重要的作用。 　　第二，资产减值准则的具体内容。2006年2月，我国财政部颁布的《企业会计准则》，共包括一项基本准则和三十八项具体准则。其中《企业会计准则第8号――资产减值》是在充分借鉴国际会计准则的基础上，将我同原有资产减值的内容进行整合修改而成的。资产减值准则主要包括：总则、可能发生减值资产的认定、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定、资产组的认定及减值处理、商誉减值的处理、披露七部分。从对象上看，不仅包括了单项资产还包括资产组；从范围上看，明确了除第三条规定的各项资产(如存货、建造合同、消耗性生物资产、金融资产等)按相关准则规定处理外，其他的资产都应按此准则执行，如商誉等；从具体内容上看，不仅引入了公允价值计量基础，还对减值损失的转回做出了新规定。 　　第三，会计职业判断在资产减值实务操作中的体现。一是对可能发生减值的资产的判断。新准则规定“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等；其他有可能表明资产已发生减值的情况。会计人员应在综合考虑各方面因素的基础上，运用财务专业知识、法律知识、信息技术、实践知识和沟通能力，对资产是否减值做出职业判断。二是对单项资产与资产组合的判断。新准则规定，有迹象表明某一资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。在认定资产组时，要考虑企业的管理层的管理生产活动的方式和对资产持续使用或者处置的决策方式等，以该资产组产生的未来现金流量是否独立于其他资产或资产组的现金流人为依据。同时，在资产组的概念后新准则又提出了“总部资产”的概念。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，且其账面价值难以完全归属于某一资产组。所以，对于每一项资产会计人员首先要判断以怎样的形式进行减值判断，而在确定资产组时，不同企业实际情况的不同，有赖于会计人员的经验判断。三是对预计可收回金额的判断。新准则规定，若资产存在减值迹象，则应当估计其可收回金额。可收网金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。不论是公允价值还是预计未来现金流量的现值都依赖于会计人员的职业判断。资产公允价值的引入，扩大了会计职业判断的空间。新的资产减值准则划分了在不同的情形下公允价值的确定。存在销售协议的；不存在销售协议但资产存在活跃市场的；既不存在销售协议也不存在活跃市场的。这其中都体现了会计人员的职业判断。首先，会计人员需要判断销售协议中的销售价格是否是在公平公正的基础上订立；其次，会计人员需要判断在什么样的情况下可以认为资产存在活跃市场，以根据市场价格估计公