会计职业判断能力提高思考.docVIP

会计职业判断能力提高的思考 　　一、新会计准则下会计人员职业判断的要求 　　 　　一是会计原则选择的要求。新会计准则规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，即实质重于形式原则。如融资租人的固定资产，其实质是一种分期付款购买固定资产的行为。虽然从法律上讲，固定资产所有权并未发生转移，承租人不能将其作为自有固定资产进行核算，但从经济实质上讲，由于该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，该项资产已经符合会计准则对资产的定义。因此，承租人应将其视为自有固定资产进行会计核算，这些都需要会计人员的职业判断能力。 　　二是会计政策的要求。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。新会计准则没有对多种方法选用标准的具体规定，如企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等，发出存货的实际成本可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法。会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以使会计信息能更真实地反映企业经营状况。 　　三是会计估计的要求。在确认、计量过程中，记录的交易或事项涉及未来不确定性事项时，对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项根据经验予以估计入账。如企业应于期末对应收账款计提坏账准备，但计提比例并没有明确规定，需根据历史资料并结合债务单位当前的还债能力来判断，进而确定坏账准备的计提比例。计提比例不合理，直接影响企业整体状况的公允表达；固定资产的有效使用年限、在处置时可能产生的净残值，也需要根据该项固定资产的性能、使用中的磨损程度：技术发展情况等因素确定，以及收入确认中的估计等都需要会计人员的职业判断。 　　 　　二、会计人员职业判断能力的现状分析 　　 　　一是会计人员整体素质偏低，职业判断水平有限且职业意识不强。在原则导向的新会计准则中，高质量的会计信息需???恰当的职业判断，恰当的职业判断需要会计人员丰富的专业知识和经验，而会计人员整体素质低，使得我国会计改革后仍延用了行业会计制度来规范会计行为。同时，我国由于长期的计划经济导致会计理论发展缓慢，经济活动内容单一，限制了会计人员素质的提高。目前我国会计从业人员大约70％只有初中文化水平，且会计人员的职业判断意识也不强，面对侧重于规范确认和计量、表达更加抽象的原则导向的会计准则一时必将难以适应。 　　二是会计人员职业道德对职业判断有较大影响。原则导向的会计准则是以高质量的会计职业判断为基础的，而会计职业判断又是技术方法和理念并重的，职业道德既是从业人员在进行职业活动时应遵循的行为规范，同时又是从业人员对社会所应承担的责任和义务。我国由于受产权机制的制约，会计人员与企业的经营者同属企业管理人员，其根本利益是一致的，而且会计人员的工资、待遇等均由经营者决定，会计人员为了维护自身利益，势必会作出有利于经营者的职业判断，从而损害投资者利益。对经营者来讲，由于受利益的驱使，其职业判断的自由度越大，越易于进行会计操纵。 　　三是新经济业务的不确定性与会计职业界的风险过低增加了会计职业判断的难度。新会计准则的出台与执行，对会计工作提出了越来越高的要求，而经济业务日趋复杂，也会出现许多现有准则、制度中尚未作出规定的新事物，从而增加了会计人员进行会计职业判断的难度。与规则导向的会计准则相比，原则导向的会计准则是高度简化与灵活的，在具体执行时如果出现一些特殊事项或有争议的事项，主要依赖职业判断。简化会计准则，让会计人员拥有较大的职业判断权力，表面看是解决财务欺诈的有效方案，但实际上是将最后的风险全部交给了会计职业界。会计人员事后很难解释他们在履行职业判断时是否真正秉承为了公众利益这一原则，但如果无法证明该点，他们必然应当承担相应的风险。虽然新修订的《会计法》对违法行为规定了明确的惩治措施，但在真正的实施过程中有关会计人员执业风险的法律体系仍不完善。从而容易导致会计人员进行职业判断时毫无顾忌，其直接后果便是导致会计信息质量的低下。 　　四是管理阶层的盈余管理严重影响会计职业判断水平的发挥。许多企业利用会计准则、会计制度赋予的职业判断空间进行盈余管理，操纵利润，完全背离了会计职业判断的初衷。会计职业判断影响着盈余管理行为，而管理阶层的盈余管理也严重影响了会计职业判断水平的发挥，合理的会计职业判断会导致有效的盈余管理。进而提升管理、增加企业价值；而不恰当的会计职业判断会形成利润操纵，甚至会计造假行为，所以，必须关注企业会计人员的职业判断，并应给予必要的引导。会计职业判断是会计工作的灵魂，财务人员应该遵循会计制度赋予的职业判断空间，杜绝以利润操纵、会计欺诈为目