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作业成本法在国际货运代理企业的应用研究 　　【摘要】 当前，国际货运代理企业竞争日益激烈，传统的成本核算方法已不能满足企业的经营管理需要。笔者认为：作业成本法适合在国际货运代理企业中推广应用，能够相对准确地反映服务成本信息，并能够有效地指导国际货运代理企业的经营管理。 　　【关键字】 作业成本法；国际货运代理企业；成本 　　 　　国际货运代理企业主要职能包括国际物流业务营销及相关的进出口业务服务，长期以来，国际货运代理企业处于国家的政策保护之下，其经营理念、管理方法和技术手段与国外同类企业相比，存在着差距。2005年12月31日，按照加入世贸组织的承诺，我国全面开放物流市场。我国国际货运代理企业在目前的成本核算管理体系下，不能获得真实的、准确的成本信息，限制了企业的竞争力，阻碍了企业的发展。作业成本法在其领域的应用会在很大程度上解决这一问题。 　　 　　一、作业成本法在国际货运代理企业应用的可行性分析 　　作业成本法的应用需要满足三个条件。首先，产品的多批次导致的产品工艺或流程的差异化；其次，产品的种类繁多导致产品之间的差异化；最后，间接成本在产品中所占的比重较大。国际货运代理企业属于服务业，作业成本法是否可以适用于国际货运代理企业呢？作业成本法虽然诞生于制造业，但是，这并不妨碍作业成本法在服务业中的应用。事实上，从作业成本法的起源来说，它更具有服务导向，而不是生产导向。因此，将它拓展至不进行生产只提供服务的企业时，不需要任何新的准则。结合前面所述的国际货运代理企业的现状和行业特点，本文首先对作业成本法在国际货运代理企业运用的可行性进行论证。 　　（一）服务的多样性适合作业成本法应用 　　国际货运代理企业的生产经营活动就是为了满足货物的运输需要而进行的系列作业。客户与货物的多样性决定了服务的多样性，客户不同，个性化服务差别明显，可以说，每份委托书所承载的客户所要求的服务千变万化。中国海关总署规定：各口岸的提单号10年以内不得重复。海关的规定是为了保证监管到位。从另一个侧面，也反映出进出口业务???复杂性。所以，在传统的成本核算方法下，使用少量的分配基础在复杂的成本对象之间进行简单的成本分派，显然是不合适的。目前，只有作业成本法能够公平合理地解决这一问题。 　　（二）大量的间接成本和期间费用适合作业成本法的应用 　　国际货运代理企业是向客户提供的运输服务。服务/产品的成本主要包括人工成本、场地租金、设备折旧、交通通讯费和低值易耗品费用等。间接成本在主营业务收入中占有相当大的比重。作业成本法能够公平合理地分派间接成本，可以得出相对准确的服务成本信息，解决这一普遍性的难题。 　　作业成本法适用于国际货运代理企业，能够快速提升国际货运代理企业的经营管理水平。在国际货运代理企业运用作业成本法是必要的、可行的。 　　 　　二、国际货运代理企业作业成本计算模型 　　企业所有的作业活动都是为当前产品和服务提供关于生产和销售方面的支持。因此所有这些活动的成本都应该被看成是产品成本。而且几乎所有的车间和公司辅助成本都是可分的，所以这些成本可以被分离后再追溯至个别产品或产品系列。这些成本包括：后勤，生产，营销和销售，分销，服务，技术，财务管理，信息资源，一般管理。 　　成本系统的一个主要目标是估计各种成本标的，如作业、产品、服务和客户的成本。为了达到这一目的，他们必须计算每种产品所消耗的资源，估计每种资源的成本，并汇总这些信息。这些信息有助于进行产品决策和价格决策，特别是对那些客户化的产品。运用作业成本法计算国际货运代理企业的服务成本，首先确认企业的资源状况，将企业资源分派到每个作业成本库；然后将作业追溯到每个成本对象，根据成本核算目的计算成本，获得成本信息。在成本动因的选择上，罗宾?库珀认为“作业成本系统的设计者可以从三个不同类型的作业成本动因中选择：交易、持续时间、强度或直接装料，很多服务型企业直接与客户打交道，而同客户进行交易的复杂性可能千差万别，因此，我们可以预见到今后将更多地用到时间动因”。 　　作业成本法运用于国际货运代理企业的模型如图1所示（见后）。 　　 　　三、作业成本法对国际货运代理企业管理决策的促进 　　（一）准确量化服务成本 　　作业成本法能够相对准确地描述国际货运代理企业的服务成本信息，让管理者清楚地了解服务成本的底限，从而科学地指导服务定价，促进与客户之间的公平交易。 　　（二）改善国际货运代理企业的成本管理 　　1．强化营销成本管理 　　营销成本的对象是企业的所有客户。利用作业成本法，可以确定客户成本。通过对客户盈利能力的分析，也可以用成本销售利润率衡量营销成本的资源效率。由于所有客户消耗资源的比率都不尽相同，所以把营销成本和费用分配给客户是有价值的。对营销成本的管理应