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会计研究方法的历史性转变 　　1976年迈克尔?简森的《关于会计研究现状与会计管制的思考》(Reflections On The State Of Accounting Research And TheRegulation of Accounting，以下简称《思考》)一文向规范会计研究发起挑战宣言，引领了一大批会计学者在实证会计研究的道路上前行，文中正式提出了实证会计理论研究的概念。这篇向传统会计研究提出挑战的檄文，在西方会计界引起了很大的反响。 　　 　　一、作者情况及本文献诞生的背景 　　 　　迈克尔?简森(Michael Jensen)是美国当代著名财务经济学家，现为哈佛大学商学院企业管理名誉退休教授。他分别于1962年获得麦考利斯特大学经济学学士学位，1964年获得芝加哥大学金融方向工商管理硕士学位以及1968年获得芝加哥大学经济学、金融学和会计学博士学位。迈克尔?简森1967年起执教于罗切斯特大学，从1984年起任该校金融和商务管理专业LaClam荣誉教授。他于1973年创办《财务经济学期刊》并在1977年建立罗切斯特大学管理经济学研究中心，担任主任一职直至1988年。1985年起他进入哈佛商学院任教，1994年与法玛等人合作，创办社会科学文库公司。 　　20世纪60年代末以前各国会计理论研究主要以定性的文字描述为主、重视内在的逻辑性，但不对研究成果进行系统地验证。20世纪60年代美国政府为了走出“经济滞胀”的怪圈，开始放弃凯恩斯主义，从强调干预和管制转向放松干预和管制。这种反传统思潮为实证会计理论的提出提供了孕育的土壤。会计环境的发展对实证会计的产生起到了一定的促进作用。以美国会计学家简?鲍尔(J?Ball)与P.布朗(P?Brown)于1968年在《会计研究杂志》发表《会计收益数据的经验性评价》作为起始标志。首开实证研究之先河。1976年，迈克尔?简森在斯坦福大学举办的“1976斯坦福会计年会”上发表了被后人称之为“罗切斯特学派宣言”的演讲一《关于会计研究现状与会计管制的思考》并于同年发表。 　　 　　二、《思考》的基本结构 　　 　　该篇正文结构简洁、清晰，分别围绕两大主题展开，首先批判地评价了会计研究现状，其次分析了会计实务管制的现行趋势及将会计职业引向何处。 　　本文第一部分为引言，介绍演讲的两个主题，???告“罗切斯特学派”的诞生；第二部分为会计研究的批判性评价，抨击传统会计研究的缺陷、传统会计研究偏好“应该做什么”类型的问题以及对实务问题解决作用有限甚至没有作用；第三部分为财务的发展史，从财务发展史(1958年前、1958至1970及20世纪70年代初的五年间)不同阶段的对比，说明了实证理论对解答规范问题的重要性，实证理论和证据丰富了研究手段；第四部分为需要实证会计理论的原因，举例说明实证理论是回答规范问题的前提，提出对实证会计理论发展的前景预期；第五部分为变革的若干建议，提出了会计系统中的人――“REMM”假设，重新审视会计系统的各方参与者；第六部分为会计准则与披露的管制及对公司的责难，分析了证券交易委员会从限制自身的准则制定活动到加强准则指导方面的作用的转变，提出更多的政府管制必然对审计师和公司造成压力，甚至可能“摧毁”公司这一组织形式；第七部分为现行趋势对会计职业的影响，分析了民间准则制定机构难以保持准则制定权，对会计准则与披露的管制加强会增加会计师事务所的成本，成本最终转给公司促使其数量减少，而会计师事务所只能希望国有企业或政府机构接受审计服务，以保持审计市场。 　　 　　三、《思考的主要学术观点 　　 　　(一)会计研究的批判性评价以往会计研究一直是非科学的，注重的是规范性与确定性的命题。会计并不缺乏理论。但在会计学中，所谓理论一直以来都意指规范命题。如在资产负债表中，如何处理租赁；资产负债表和收益表中是否应使用重置(或清算)价值；物价变动如何核算；拥有国外权益的公司如何核算汇率变动；存货如何计价；年度财务报表应报告的内容；中期财务报表是否应该审计；在合并报表中如何处理子公司的少数股东权益。 本文认为，所谓的会计理论对会计实务不产生实质性作用：文献中有很多讨论是关于会计报告使用者“需求”的。但很少甚至没有人注意会计报告提供者的“需求”，提供方的力量、对会计实务的影响；大多数公司将间接费用计入业绩中心的原因；公司改变会计技术、公司变更审计师的原因；成立会计程序委员会、会计原则委员会和财务会计准则委员会这样的职业团体来规范“公认会计技术”而被批评的原因；法律规范和规则是如何影响会计实务的；公司在税收申报之外一贯采用历史成本折旧；公共会计公司以合伙制为组织形式；基金会计不同于公司会计；注册会计师认证程序对会计实务和会计研究产生的影响；针对注册会计师考试的会计教育方案