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作业成本法在高新技术企业中的应用分析 　　【摘 要】 精确的成本分析对高新技术企业生产经营决策起着关键作用。文章通过企业案例说明作业成本法的应用,并将该企业应用作业成本法和制造成本法的效果进行比较分析,最后对企业将作业成本法与标准成本法结合使用提出建议。 　　【关键词】 作业成本法;成本动因;作业成本中心;高新技术企业 　　 　　一、我国高新技术企业成本管理现状 　　我国高新技术企业数量和规模在不断扩大,据广东省国家税务局关于广东省高新技术企业统计数据显示,仅广东省2003、2005、2006年高新技术企业数分别为2 307、3 157和3 877家,分别占该省工业企业数量的0.55%、0.71%、0.87%(这三年其工业企业总数分别为419 455、444 647、445 632家);广东省2003、2005和2006年高新技术企业的总产值分别为5 425.84亿元、11 167.99亿元、13 671.26亿元,分别占该省工业产值的19.82%、26.81%、26.74%(这三年工业总产值分别???27 375.56亿元、41 661.74亿元、 　　51 131.94亿元)。可见,高新技术企业在工业企业中占据相当重要的地位。 　　然而,高新技术企业快速发展过程中问题重重,其中一个重要方面是成本管理问题。目前,我国高新技术企业大多采用以制造成本法为基础的传统成本计算方法,即产品成本发生在生产环节,生产环节的间接费用以某一总量为基础,计算统一的间接费用分配率来分配;非生产环节费用则计入期间费用。这种方法在间接费用成本中所占比重较小,对成本管理要求不高的情况下是可行的。但随着高新技术企业生产方式的变化,产品成本结构发生重大变化,即有形实物成本在产品成本中的比重越来越低,而知识(智力)成本、信息成本、服务成本、质量成本甚至环境成本的比重越来越高。因此,成本控制重点不仅由直接材料、直接人工逐步向制造费用转移;而且成本控制从生产环节延伸到非生产环节,讲求以产品为导向的全过程成本控制。 　　 　　二、作业成本法在国内外的发展状况 　　作业成本法(Activity-based Costing,简称ABC法),是指以作业作为间接费用的归集对象,通过资源动因的确认、计量,将资源费用归集到作业上,再通过作业动因的确认、计量,将作业成本归集到产品上去的间接费用分配方法。最早由美国学者科勒在20世纪30年代末40年代初提出,20世纪80年代后期,受到西方会计学界的普遍重视,如罗宾?库珀(1988)对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行深入分析,奠定作业成本法研究的基石。此后,作业成本法的论著纷纷出现,其应用领域已从制造业推广到服务业、国防工业、金融业等行业。研究发现,实施ABC的企业相对于没有实施的企业在市场(市场价值)和财务绩效(财务收益)上取得明显成效,ABC通过提高资产使用效率、成本控制水平和合适财务杠杆增加企业价值。 　　近几年来,国内作业成本法的研究成果主要是:(1)作业成本核算理论研究较充分,但作业成本核算在我国实务界应用相对较少(王平心,1999,2000;朱云,陈工盂,2000);(2)研究对象多集中在如何运用作业成本法解决生产环节的制造费用分配的科学性和合理性方面,对非生产环节费用如何处理少有提及;(3)个别研究虽涉及期间费用分配的问题,但这些作业较简单,没有覆盖企业价值链的全部环节。关于高新技术企业的研究就更少。 　　 　　三、我国高新技术企业实施作业成本法的重要性分析 　　作业成本法的理论基础是以作业成本的核算追踪产品形成和成本积累的过程,对成本形成的“前因后果”追本溯源:从“前因”上讲,由于成本由作业引起,对成本分析应该基于其对价值链的分析,而价值链贯穿于企业经营的所有环节,所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始;从“后果”上讲,要搞清作业的完成实际耗费多少资源,资源如何实现价值转移,最终向市场转移和收取了多少价值,成本分析才算结束。同时,通过对所有与产品相关联作业的跟踪,消除不增值作业,增加企业价值。 　　从国外应用作业成本法的经验来看,作业成本法适用于具备下列条件的企业:(1)间接费用占全部制造成本比重较高;(2)生产经营活动复杂;(3)产品品种结构复杂;(4)产品生产工艺复杂多变,经常发生调整准备成本;(5)企业拥有现代化计算机和自动化设备;(6)较好实施适时生产系统和全面质量管理体系。我国高新技术企业的生产特点基本上能满足或接近这些条件。 　　 　　四、广州市某高新技术企业实施作业成本法的应用分析 　　某有限公司是一家广州市的高新技术企业,专注于高精密注塑设备技术与产品领域的研发和生产,公司被评为“国家重点火炬计划高新技术企业”“广州市