公允价值――新企业会计准则中一大亮点.docVIP

公允价值――新企业会计准则中的一大亮点 　　【摘要】2006年2月财政部发布了39项新企业会计准则，公允价值成为这次新准则发布中的一大亮点问题。本文就公允价值在具体准则中的应用进行了详细介绍，并对部分学者提出的公允价值难达“公允”等问题进行了探讨，以使企业相关会计人员能对新准则中的公允价值有更全面和深刻的了解。 　　2006年2月15日，国家财政部发布了39项企业会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的建立。新准则将于2007年1月1日起在上市公司中先行实施，随后会逐步推广到所有公司。在新准则的变革中，公允价值计量属性的运用成为一大亮点。 　　 　　一、新准则中的公允价值 　　 　　公允价值在新准则体系中首先反映在《企业会计准则一基本准则》的第九章“会计计量”的内容中，与目前使用的准则相比，这是新增加的一章内容。具体准则的第四十二条规定，“会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值”。“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。另外．新基本准则中不再将历史成本和权责发生制作为会计核算的基本原则。由此可以看出，公允价值在新准则体系中的重要地位。以下重点分析公允价值在各具体准则中的应用。 　　(一)《企业会计准则第2号一长期股权投资》 　　投资准则主要修订的内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为：交易性证券投资，类似于原先的短期证券投资，期末按交易所市价计价(可视为公允价值)，其公允价值的变动计入当期损益，不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法；持有到期的投资，即原先的长期债券投资；权益性投资，即长期股权投资。 　　该准则第三条规定，确定初始投资成本时，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。第九条规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。被投资单位可辨认净资产公允价值应当比照《企业会计准则第20号――企业合并》的规定确定。 　　(二)《企业会计准则第3号一投资性房地产》 　　这是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资(而不是自用)项目的处理。准则规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。会计处理可以采用成本模式(与固定资产差异不大)或者公允价值模式，但以成本模式为主导，公允价值模式在满足一定条件下才能使用。 　　该准则的第十条规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场：企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。另外，第十一条规定，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。第十二条还规定，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 　　(三)《企业会计准则第5号――生物资产》 　　这是一项新准则，主要用于规范与农业生产相关的生物资产的相关处理。这里的生物资产，是指有生命的动物和植物。可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 　　对生物资产应该按照初始的取得成本进行计量，在后续的计量中有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值进行计量。该准则第十二条规定，采用公允价值计量的。应当同时具备下列条件：1．生物资产所在地有活跃的交易市场；2．能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。 　　(四)《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》 　　在非货币性资产交换中，重新引入了公允价值的概念。但是该准则第四条也规定了以公允价值计价的条件，即该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 　　另外，第五条也明确了“商业实质”的内涵，即满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。