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公允价值应用的经济后果分析 　　摘要：我国2006年发布的企业会计准则体系中引入了公允价值计量属性，这是我国会计准则国际趋同的重要标志。本文介绍了公允价值在国际国内的运用，并结合公允价值在我国企业会计准则的运用，讨论了运用公允价值计量的积极影响及导致的经济弊端，对特殊形式下我国正确运用公允价值提出了建议。 　　关键词：公允价值 金融危机 企业会计准则 经济后果 　　 　　一、公允价值的发展历程与内涵 　　（ 一 ）公允价值的发展历程1998年，国际会计准则委员会于正式颁布了IAS39《金融工具：确认与计量》，为以公允价值计量金融工具跨出了具有决定性意义的一步。公允价值被认为真实地反映企业财务状况，为财务报表使用者提供更透明、完整的信息。然而2007年美国爆发的房地产次贷危机的逐步升级，暴露出金融工具会计准则公允价值计量属性的不足和缺陷。在这场危机中，公允价值这个本已饱受争议的会计方法再次被推到了争议的风口浪尖。西方一些银行家、金融业人士和国会议员指公允价值其对金融危机起了推波助澜的作用，甚至要求停使用公允价值计量。在这种形势下，国际会计准则委员会（IASB）对公允价值作出了一定程度的妥协和必要的修改，美国证券交易委员会虽未废止公允价值条款，但对非活跃与非理性市场情况下采用公允价值的会计处理方式发布了指导意见，放松公允价值款基本准则以应对金融危机。我国公允价值的运用自1998年开始10年间经历了波折，2006年财政部颁布了新会计准则体系，其中很重要的变化是重新提出使用公允价值的计量属性，将其作为历史成本计量属性的有力补充。新准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。毋庸置疑，公允价值的应用有利于夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为会计信息使用者提供更有用的决策信息。 　　（ 二 ）公允价值的内涵国际会计准则委员会1995年发布的第32号国际会计准则（IAS32）中，对会计准则的定义是：“公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”美国财务会计准则委员会（FASB）在2000年发布的第7号概念报告（SFAC7）中，对于公允价值的定义是：“公允价值是当前的非强迫或非清算交易中，自愿双方之间进行资产或负债的买卖金额。”FAS在2004年发布的《公允价值计量》征求意见稿中，对公允价值定义是“：资产或负债在熟悉情况、没有关联的意愿参与者的当前交易中进行的价格。”我国财政部在2006年发布的《企业会计准则――基本准则》对公允价值的定义是“：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”当活跃市场存在时，公允价值可以表现为各项资产与负债在取得时的历史成本，考虑投入价值时的重置成本，考虑脱手时的现行市价。若某项交易并不存在活跃市场，公允价值也可以表现为未来现金流量的现值。 　　二、公允价值在国内外运用研究 　　（ 一 ）公允价值在国际上的运用在国际上，公允价值已经广泛运用于国际会计准则以及美、英、日、加拿大、澳大利亚、新加坡等国的会计准则中。其中，美国是最早使用公允价值概念的国家，也是公允价值运用程度最高的国家之一，国际会计准则及其他国家、地区的会计准则对公允价值的运用基本上采纳了美国的做法。因此，美国公允价值运用的进展状况能够较好地代表公允价值国际运用前沿。（1）公允价值对特殊资产和负债进行初始计量。为了解决融资租赁资产、接受捐赠资产、自创商标、自创专利、石油、天然气等这些特殊资产和负债的初始计量问题，美国会计准则委员会在1973年（之前为会计原则委员会）在20世纪70年代前后开始在会计准则中使用公允价值概念并相继发布了许多涉及利用公允价值进行初始计量的会计准则。这主要包括:无形资产、应收和应付利息、非货币性交易、投资会计、租赁会计、债务重组会计、养老金计划会计、石油及天然气会计、捐入资产会计、长期债务会计等。（2）公允价值对金融工具进行初始及后续计量。在美国证监会和投资者的共同推动下，美国会计准则委员会在2000年前后又公布了许多以公允价值计量金融工具的会计准则。主要有：SFAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》（1998年6月公布），SFAS138《某些衍生工具和套期活动的会计处理》（2000年6月公布）；SFAS140《金融资产转让和服务以及债务解除的会计处理》（2000年9月公布）等。这些准则既要求以公允价值对金融工具进行初始计量，也要求以公允价值对金融工具进行后续计量。（3）对非金融工具进行后续计量。随着公允价值在特殊资产负债以及金融工具计量方面的运用，美国会计准则委员会认为公允价值在解决资产负债信息的相关性方面具有明显的优势，同时考虑到公允价值在计量