公开账簿会计发展与启示.doc

公开账簿会计的发展与启示 　　【摘要】 战略联盟及制造网络的出现，对成本会计信息披露提出了新的要求。公开账簿会计是合作方之间超越公司界限的成本信息系统披露。公开账簿会计既是基于战略伙伴之间的信任关系，同时对建立信任关系具有促进作用。经济依赖程度、合作期限长短以及联盟成员数是影响公开账簿会计的主要因素。公开账簿会计是管理会计发展的新方向，对跨组织治理有重要意义。 　　【关键词】 公开账簿会计； 价值链会计； 企业边界； 跨组织治理； 信任 　　 　　一、引言 　　 　　近年来，许多制造业公司与关键的供应商和客户的发展有着密切的合作关系。这样它们就可以减少垂直整合（管理），把精力集中于核心能力方面，增强竞争力。这种基于供应链成员间协作的转变也隐含着主要供应商在产品发展初期的介入和更广泛的信息共享。因此，个体企业的边界变的越来越模糊，导致了制造网络的出现。制造网络由法律上独立的企业以及它们之间的关系组成。制造网络的出现改变了原来单个企业之间单纯的竞争关系，源于成本持续降低压力的激烈竞争，使那些制造网络及战略联盟内的企业通过协作方法进行成本管理，成本管理超越了组织界限，这对传统的成本管理会计提出了新的挑战。 　　成本数据通常是一个公司最机密和敏感的信息，传统的以个体企业成本管理为核心的管理会计系统不对外提供这方面的信息。相对于传统的单个公司的成本管理，通过制造网络间成员的协作努力，增加降低成本的机会，成为跨组织成本管理的关键。披露成本数据给供应链上的伙伴，最早出现在20世纪90年代初日本精益生产和供应的开展（Carr and Ng，1995）。供应链企业需要关于成本方面的基础信息以调整各自价值链，增强整个供应链的竞争力。因此，成本结构的透明度在供应链企业间传递被认为是必不可少的。公开账簿会计正是适应这种需求出现的，并在跨组织成本管理方面扮演了一个重要的角色。 　　 　　二、公开账簿会计及其特征 　　 　　（一）公开账簿会计涵义 　　公开账簿会计（Open Book Accounting）是指法律上独立的企业合作伙伴之间超越公司界限的成本信息的系统披露。在文献中，有众多术语来表达，例如“公开账簿成本”和“公开账簿透明度”。广义讲，公开账簿会计是利用在企业自身不能获取的信息的一种会计形式。这些信息主要是在价值链上对另一家企业产生影响的信息，并且通常是保密的信息。公开账簿会计可以看做是企业间信息共享的一个方面，也可以看做是跨企业成本会计或跨企业成本管理的一个要素。成本信息披露是公开账簿会计的本质。 　　公开账簿会计信息可以用于整个供应链的重组。没有公开账簿会计，供应链上的每个企业只能获取自己的成本信息，无法基于整个供应链进行成本优化。通过公开账簿会计，可以比较各个企业的成本数据，便于识别整个供应链的成本动因。在公开账簿会计下，顾客通过比较供应商成本结构，将会选择那些成本效率高的供应商，在这种激烈的竞争环境中，供应商唯一的方式是通过减少利润来适应顾客的价格期望。 　　（二）公开账簿会计基础：信任 　　信任是跨组织成本管理的核心概念。一些学者认为（Carr and Ng，1995;Seal，Cullen et al.1999）信任是公开账簿会计的前提，没有相互间的信任，无法提供涉及商业机密的成本信息。合作方之间的相互信任促使成本数据公开披露，缘于他们认为没有被误用的可能。公开账簿会计更可能发生在高信任的组织关系间（Kulmala，2005）。Tomkins（2001）认为供应链各企业之间的信任水平和信息渠道之间的关系不是单调变化的，而是随着关系生命周期在发生变化：信任随着时间逐渐增长，而信息需求在关系生命周期中间达到最大。这就意味着公开账簿会计应当在半成熟关系情况下出现，而不是在最信任的情况下出现。 　　也有人（Mouritsen，Hansen et al.2001）发现公开账簿会计在信任尚未形成的新关系中出现。认为公开账簿会计最实质的部分，即详细成本信息的披露，代表一种正式控制的极端形式，而不是供应链企业的信任。也就是说，在相互间不信任的情况下，双方或多方通过协议等形式要求对方提供信息的成本信息，是一种极端的控制方式。公开账簿会计被视为是改善供应链成本效率的手段和建立顾客与供应商信任关系的工具。 　　Dekker（2004）认为由于数据的敏感性以及担心数据滥用，公开账簿会计等成本管理实践仅仅出现在合作伙伴之间相互充分信任或控制的情况下。信任是提升公开账簿会计的机制之一，另一种可能是应用正式的控制，如合同。传统的控制文献（Tomkins，2001）认为信任和正式的控制可以相互替代。如果双方谈判是公平的，披露的成本信息不被误用，公开账簿活动有助于增强网络成员之间的相互信任。 　　 　　三、公开账簿会计表现形