公允价值计量对上市公司利润影响研究.docVIP

公允价值计量对上市公司利润的影响研究 　　摘要：本文分析了公允价值计量对我国上市公司利润的影响，并结合上市公司年报数据和上市公司案例来进行了分析。结果发现，公允价值计量的实施确实会对上市公司的利润产生影响。认为目前实施公允价值计量仍然存在着一些问题需要不断的加以解决。 　　关键词：公允价值计量 上市公司 利润 　　 　　一、引言 　　2006年财政部发布了新的会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司范围内率先施行。新会计准则的一大亮点就是在很大程度上引入了公允价值计量。在我国目前大量金融工具涌现的经济环境下，历史成本计量已经越来越不能满足我国报表使用者的信息需求。公允价值计量模式的引入，既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。按照新会计准则，上市公司利润表中设置公允价值变动损益科目，以综合反映交易性金融资产、投???性房地产等公允价值变动对上市公司当期损益的影响。虽然只是对潜在损益的确认，却更能体现出会计信息的相关性，使会计信息更加真实地反映企业的经济实质。截止2009年4月30日上市公司2008年年报相继公布，从年报中可以看出，公允价值计量模式在金融工具、投资性房地产、债务重组这三个方面的应用较多。本文就结合上市公司2007年、2008年以及2009年半年度的财务报告，对这三个方面进行研究，并用实际案例来加以分析，探讨公允价值计量对我国上市公司利润的影响。 　　二、公允价值计量对上市公司利润的影响分析 　　（ 一 ）拥有金融资产上市公司在《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中，可供出售金融资产和交易性金融资产主要应用公允价值计量，对于交易性金融资产，其初始确认时按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。在资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。因此，这一举措会对那些拥有大量交易性金融资产的上市公司产生极大的影响。如果当期股票或债券的价格大幅上升，公司当期利润就会大幅增加。对于可供出售金融资产，初始确认时应按公允价值计量，但可供出售金融资产的相关交易费用应计入初始入账金额；资产负债表日按公允价值计量，但其公允价值变动计入所有者权益。因此，可供出售金融资产公允价值在持有期间的变化，只会影响资产和所有者权益，最终处置时才会影响当期损益。 　　（ 二 ）持有投资性房地产上市公司根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》的规定，当企业将非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，该项房地产以转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产――成本”科目。如果转换日的公允价值小于账面价值，将差额借记“公允价值变动损益”科目；反之，计入“资本公积――其他资本公积”科目。当企业将采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产时，以其转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，直接将二者差额确认为当期损益，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。在原会计准则中，上市公司因投资性房地产的升值带来的利润并不列在报表中，而新会计准则将公允价值与原账面价值之间的差异计入当期损益，上市公司的投资性房地产溢价将在账面上得到充分体现。如果企业采用公允价值计量投资性房地产，在其公允价值上升的情况下，企业的资产和利润都会增加。 　　（ 三 ）债务重组上市公司《企业会计准则第12号――债务重组》对企业的利润影响，主要源于公允价值计量模式的采用。新准则明确规定，债务人以现金清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债务人以非现金清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值总额之间的差额，确认为债务重组的利得，计入当期损益；当债务转为资本时，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值最为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 　　三、公允价值计量对上市公司利润影响的案例分析 　　（ 一 ）金融资产公允价值变动损益对利润的影响 在新会计准则中，可供出售金融资产和交易性金融资产都采用公允价值计量方式，其公允价值变化分别计入权益表和损益表。可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益，如果将其出售，之前潜在于所有者权益中的巨大利润便会呈现在年报上。由于其间接地影响利润，所以，本文在分析可供金融资产公允价值变动对利润的影响时，用持有期的可供出售金融资产公允价值变动对股东权益的影响来间接说明。用股东权益变动表中的能够确切计入股东权益金额的可供出售金融资产公允价值变动净额，来代表可供出售金融资产公允价值变动额，这样就有针对性的用单一的一项