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公允价值计量在我国的运用探讨 　　【摘 要】 美国的次贷危机在金融界和会计界引发了关于公允价值会计计量属性优劣和存废的论战。文章从公允价值计量属性在我国运用的意义入手,对公允价值计量属性存在的问题进行探讨,提出了完善后的公允价值计量属性必将得到更广泛应用的观点。 　　【关键词】 会计准则; 公允价值; 完善途径 　　 　　国际会计准则委员会(IASC)在《国际会计准则第32号――金融工具:披露与列报》(IAS32)中将公允价值定义为:“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”美国财务会计准则委员会(FASB)在SFAS NO.157中将公允价值定义为:“在计量当天,市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移资产付出的价格。”我国在企业会计准则基本准则第42条中将公允价值定义为:“资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”与历史成本计量相比,公允价值计量最大的优势在于其紧密结合资产价值,要求以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值,能够比较合理地反映出相关资产的价值。它能够较好地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,能有效地增强会计信息的相关性,为投资者、债权人等信息使用者提供更加可靠的会计信息。 　　新会计准则在诸多方面实现了新的突破,其中公允价值计量的运用是最为显著的方面。本文拟从公允价值在我国运用的情况入手,对公允价值计量进行一些探讨。 　　 　　一、公允价值计量属性在我国运用的意义 　　 　　2006年2月15日我国发布的企业会计准则采用了公允价值计量,其中涉及到公允价值的有长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、企业年金基金、股份支付、债务重组、收入、企业合并、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值等约16项,占42%①。此外基本准则中也在计量属性中列示公允价值,所以新会计准则体系采用公允价值的面还是比较大的。公允价值是立足市场面向未来的计量属性,在我国的运用有其深远意义: 　　(一)公允??值计量是我国市场经济条件下对会计信息质量的要求 　　经济越发展会计越重要。会计的核心是计量,会计本身就是一个计量的过程,会计计量的重要原则之一是以历史成本计量。历史成本有据可查、有据可依,有助于会计信息的真实可靠。这与我国经济发展的过程密切相关。我国在计划经济时代,没有商品和市场的概念,历史成本是产品唯一的经济数据。进入市场经济后,产品经过市场流通,产品变成了商品,历史价格不再是产品唯一的经济数据,商品价格随时都在发生变化。会计计量要为投资者提供参考,对于很多市场价格变动频繁的资产来说,只以成本计量显然不能满足投资者的需求,这样公允价值便应运而生。以公允价值对资产特别是金融资产进行计量,不仅是市场经济条件下对会计信息客观性的要求,还是为了满足会计信息透明化和及时性的要求。 　　(二)公允价值的运用提高了会计信息的相关性 　　公允价值计量是动态的计量,受时间、空间变化的影响较大,同一交易在不同的时间进行,交易双方达成的公允价值可能不同;同一交易由于交易地点的不同,双方达成的公允价值也不尽相同。公允价值的运用使得空间信息能够更加及时、全面地反映交易双方所处的经济环境及变化状况。与历史成本相比,公允价值是面向现在和未来的,更能准确反映企业现金流量、财务状况、经营成果,从而反映企业的偿债能力及其财务风险,有利于利益相关者做出预测和决策,很大程度上提高了企业信息的相关性。 　　(三)公允价值计量在我国会计准则国际趋同中发挥重要作用 　　我国加入WTO使我国与全球经济发展的联系越来越紧密。随着更多领域的相继开放,许多行业也将面临外资企业的挑战与竞争。这就要求我国的会计准则尽可能地消除与国际会计准则的差异。引入公允价值计量属性,是我国会计准则与国际会计准则趋同的内容中最为重要的方面。 　　 　　二、公允价值计量属性面临的问题 　　 　　(一)公允价值计量属性缺乏可操作性 　　公允价值计量模式的会计核算比较复杂,需要职业判断能力,会计人员要有较高的业务素质才能完成。从目前情况看,大多数从业人员对公允价值的运用难以适应。现行会计准则体系并没有全部采用公允价值计量模式,且使用公允价值的准则也有许多限制条件,如《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定:企业只有存在确凿证据表明其公允价值能够可靠取得的,才能采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量,采用公允价值计量时应同时满足两个条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值