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关于“会计信息质量特征”的思考 　　摘要：“会计信息质量特征”和“会计信息质量要求”常互相以“要求”和“特征”作为解释语，两者本质上没有区别。但就名称而言，后者顾名思义的效果要容易一些，便于理解且可能成为趋势。本人认为，从哲学角度思考会计信息质量特征，能更好地把握其精髓与指导会计实践。应努力构建财务会计概念框架，明确会计信息质量特征的地位；要积极建设会计信息质量特征体系，改善会计信息质量的现状。 　　关键词：会计信息质量特征 会计信息质量要求 会计理论 哲学思想 　　 　　一、“会计信息质量特征”与“会计信息质量要求”的关系 　　（一）“会计信息质量”的内涵从某种意义上讲，会计信息就是会计主体的一种“产品”。而作为产品，其质量越高对消费者的影响就越大（林钟高，2001）。会计信息也有质量，即会计信息质量，它对会计信息使用者的意义就如同产品对消费者一样重要。尽管中文语义学中关于质量的定义与国际标准化组织（ISO）的定义有一定的区别，但它们在本质上是一致的，质量就是指产品或工作等的优劣好差程度。人们都称赞、认同优质产品或工作，如 “美好的东西在质不在量”（伊索）；“宁肯少些，但要好些”（列宁）等。因为优质产品或工作能更好地满足人们现实和潜在的需求，而关于质量的反面教材或许更值得人们深思，如2008年的“三鹿”奶粉事件，发人深省。既然质量是指产品或工作的优劣好差程度，那么“会计信息质量”可以理解为会计信息的优劣好差程度。事实上，会计信息的质量越优，对会计信息使用者进行决策的影响就越大，随之会计信息使用者也就越多，财务会计报告的目标也才能较好地得以实现。而低劣质量的会计信息就算提供了，其用途对会计信息使用者来说并不明显，甚至这样的会计信息提供得越多越有害，要实现财务会计报告的目标就更不可能了。 　　（二）会计信息质量要求与会计信息特征的关系 2006年，新发布的《企业会计准则――基本准则》（以下简称为“新基本准则”）中的第二章标题为“会计信息质量要求”，而会计专家和学者一般将其说成 “会计信息质量特征”。对于“会计信息质量要求”，《2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材――会计》（以下简称“《2010年注会教材》”）认为，会计信息质量要求是对企业财务报告（财务会计报告）中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告（财务会计报告）中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。对于“会计信息质量特征”，葛家澍（2003）认为，会计信息质量特征就是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体了会计信息为实现会计目标应具备的质量规定。吴水澎（2000）认为，会计信息质量特征就是会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。陈国辉（2007）认为，会计信息质量特征，顾名思义就是会计信息所应达到或满足的基本要求。上述论述可知，会计信息质量特征中的“特征”似没有中文语义学中“特征”的基本含义，因为中文语义学中的“特征”主要是指反映一个（种）事物特点的标志。如果仔细对比上述两段“会计信息质量特征”与“会计信息质量要求”的有关概念，就会发现“会计信息质量特征”和“会计信息质量要求”这两个概念常互相以“要求”和“特征”作为解释语，即“会计信息质量特征是……的要求”或 “会计信息质量要求是……的特征”，可见两者本质上没有区别。 　　（三）“会计信息质量要求”在我国的发展趋势就“会计信息质量特征”和“会计信息质量要求”这两个名称而言，后者顾名思义的效果要容易一些，因为如果按照“特征”的中文语义学上的含义来推论，会计信息质量特征应该是指反映会计信息质量特点的标志，然而推论的解释反而有些晦涩难懂。新基本准则和《2010年注会教材》采用“会计信息质量要求”这一提法便于理解，对会计初学者和部分会计信息使用者尤其如此，有可能成为趋势。因此，我国考虑到会计初学者入门的方便，面对初学者的基础会计类教材应采用“会计信息质量要求”这一名称，尽量不采用从国外引入的“会计信息质量特征”这种名称。但鉴于“会计信息质量特征”已经成为许多会计专家和学者约定俗成的名词，会计理论类专著和教材几乎均用这一名词，并且美国、英国、国际会计准则委员会等也采用类似术语，如美国采用“会计信息的质量特征”、国际会计准则委员会采用“财务报表的质量特征”、英国采用“财务信息的质量特征”，虽名称不同但意思基本相同。为了说明有关问题，所以本文仍暂时采用了“会计信息质量特征”这一提法。 　　二、会计信息质量特征所蕴含或引申的哲学思想探讨 　　（一）可靠性 依据新基本准则第十二条：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会