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关于作业成本法在商业银行成本核算体系中的应用思考 　　一、商业银行成本核算及管理中存在的问题 　　（一）机构人员成本管理意识淡薄 我国商业银行由于绩效考核体制以及成本管理技术存在缺陷，造成成本管理仅是财务部门的事，从成本控制到成本分析，业务部门很少参与。银行主要将利息支出、人员费用等显性费用的控制作为成本管理的主要对象，而现代商业银行赖以赢得竞争优势的市场开拓、差别化服务、内部业务流程改进、风险管理、学习与成长能力的获得等行为产生的隐形费用往往被忽视。 　　（二）成本核算系统难以为决策提供有效支持 商业银行具有比传统工业企业更高比例的间接成本，如何科学、经济合理地根据产品、客户等成本对象来辨析、分摊诸多的间接成本，以获得比较准确的明细化的成本信息，成了银行产品管理和客户管理当中的关键问题。现行的成本核算系统往往只按面积、人数、平均余额等来分摊这些间接成本，没有考虑产品、服务及作业与成本动因之间的联系，极有可能导致交易量大、复杂程度低的产品或客户被多摊成本，而交易量小、复杂程度高的产品或客户少摊成本，致使成本信息扭曲，这种扭曲的成本信息可能导致经营决策的失误。 　　（三）成本管理未与作业分析相结合 商业银行的经营过程实际上是一个由此及彼、由内到外的作业链和价值链，可以看作是一系列业务流程或作业的集合，整个业务流程的成本、质量决定了商业银行产品（服务）是否具有竞争力。目前我国商业银行传统的以事后核算为主的成本管理，没能建立分业务、分客户和分部门的成本核算体系，不能减少和避免非增值性作业，难以适应现代商业银行获利能力分析与有效性经营的需要。 　　（四）成本管理的事前事中控制力度不够 由于成本核算系统的缺陷以及相关技术的不足，导致银行缺乏必要的事实、数据及分析手段。成本、费用支出的控制主要依靠层层审批，控制标准的制定也缺乏有效的科学依据，导致费用、成本的控制只能事后进行算账，无法做到有效的事前控制和事中监督。 　　二、商业银行采用作业成本法的可行性分析 　　（一）商业银行自身业务特点决定??作业成本法的适用性 从西方国家应用ABC的经验来看，具备下列条件的企业应用ABC较为有利：间接费用占全部制造成本的比重较高；管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；生产经营活动十分复杂；产品品种结构十分复杂；产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；较好地实施了适时生产系统（JIT）和全面质量管理体系（TQC） 　　在商业银行成本费用中，与某一种银行产品生产过程（提供服务的过程）直接相关的费用只占小部分，而大量存在的是与生产过程不直接相关的费用或发生在生产过程之外的费用，这些费用在传统的成本会计方法下难以合理计入产品成本。另外，银行在产品类别、产品成本的构成、部门设置、业务流程等方面与制造业企业存在很大差别，银行的服务已经全面向多样化发展。服务领域包括负债业务、资产业务、中间业务，储蓄、同业拆借、信贷、汇兑、证券、信用卡业务、外汇业务等，而这些业务又继续细分为各个业务部分，仅就贷款在我国商业银行中，各大银行都还采用的是变动成本法或完全成本法，在传统的计算方法下财务信息失真，银行管理者迫切需要有准确的信息资料来源，从而迎接日益激烈的竞争挑战，因此，作业成本法作为一种先进的成本计算方法在很大程度上能满足管理者的目前需要。 　　（二）作业成本法的自身特点决定了其在商业银行应用的可行性 商业银行传统成本计算方法将大量的间接费用按照用传统的方法将间接费用按照面积、人数、平均余额等来分摊分配给最终产品或服务，这样做显得很不合理。另外，在传统的成本计算方法下产品成本是不完全成本，用于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理，没有计入产品成本或者服务中去。而这是有缺陷的，因为从总体的角度来看，这些费用也是产品成本的一部分。而作业成本法则试图找到包括这些费用在内的各项费用和产品成本的内在关系，使产品成本变成完全成本以满足管理和决策的需要。 　　三、商业银行成本核算体系锲入作业成本法的方法 　　（一）前期基础准备工作 主要包括： 　　（1）资源的识别。资源是一定期间内为了生产产品或提供劳务两发生的成本、费用项目。作业成本法认为，产品消耗作业，作业消耗资源。要准确计算产品的成本，必须先明确银行经营所消耗的资源到底有哪些。如果一项资源支持多种作业，那么应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中去。一般商业银行的资源可以分成五大类及其众多的小类，即人事费（包括薪金、福利费等）、场地费（包括房租、水电费等）、折摊费（包括交通工具、各种设备的折旧）、事务费（包括交通费、电脑作业费、印刷费等）、其他非作业性费用（包括广告费、交际费等）。 　　（