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关于我国注册会计师开展环境审计的思考 　　【摘要】本文首先探讨了注册会计师开展环境审计的理论基础，指出当前客观环境是注册会计师开展环境审计的现实依据，并在深刻剖析目前影响我国开展注册会计师环境审计的障碍性因素的基础上，提出了具有针对性的对策建议。 　　从世界范围来看，我国的环境审计起步较晚，涉及的领域主要在两个方面：一是合规性审计，即鉴证活动是否违反了现有的环境保护法规；二是对环保资金的审计评价，如对国家环境保护资金的形成与使用、国家环境保护部门的财务收支审计。这与当今国际环境审计的发展状况相比，已远远落后了。但是，随着经济的发展，环境问题成为当今人类所面临的全球性战略问题，环境审计作为综合性的经济监督手段是必不可少的重要组成部分，而开展注册会计师环境审计则必然会成为注册会计师审计业务的重要内容。 　　 　　一、注册会计师开展环境审计的理论基础 　　 　　（一）监督鉴证评价论 　　“监督鉴证评价论”观点认为：各审计主体应通过履行各自的审计职能来实现环境审计的目标。这一观点把环境审计定义为：“环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行监督、评价或鉴证，使之达到管理有效、控制得当，并符合可持续发展要求的审计活动。” 该定义代表了我国传统的审计理论观点，符合我国宪法对建立审计监督制度的规定。此观点讨论的环境审计包括国家审计机关的审计监督、内部审计机构的评价监督以及社会审计的鉴证监督活动，由于审计主体地位的不同，审计目的和效能显然也有区别，但它们构成了环境审计监督、评价、鉴证的有机整体。该定义涵盖了社会中介组织开展环境审计的内涵，因此，注册会计师必然要参与到环境审计中。 　　（二）审计环境起点论 　　“审计环境起点论”观点认为：审计环境是对审计有影响的一切因素的总和。审计理论密切依存于审计实践，从审计实践中产生。因此，审计理论不可避免地受到了社会、政治、经济和法律等外在环境及其内部环境的影响。陈建明指出，构建审计理论结构??以审计环境为起点，审计环境具有高度的综合性，包含了审计实践的全部内容，孕育着审计理论要素的全部“胚胎”；从审计环境出发构建审计理论结构，可以揭示审计发展过程的全部因素和发展规律，从而具有全面性和完整性，是比较科学的审计理论结构。（陈建明，1999）随着经济全球化的发展，审计的环境也发生了翻天覆地的变化，环境审计作为审计理论和实践的重要组成部分，当然也要随环境的变化而变化。 　　 　　二、当前客观环境是注册会计师开展环境审计的现实依据 　　 　　（一）证券市场的发展呼唤注册会计师开展环境审计 　　证券市场的发展和完善程度是一个国家经济发展水平的重要标志之一。充分的信息披露是保证证券市场稳定、健康的重要条件。但是企业出于自身利益的目的，往往会将某些重要的信息不予公开或做出虚假披露以误导投资者和社会公众。因此，任何经济活动或与经济密切相关的社会活动只有当事者的管理和监督是不够的，必须要有独立的第三者的再监督，而注册会计师是独立性最强的组织。因此，注册会计师开展环境审计是经济发展到一定阶段的产物。 　　（二）开展跨国环境审计需要注册会计师参与 　　为维护世界经济秩序，协调世界经济关系，将开展跨国审计；为处理好经济发展与环境保护之间的关系，保障世界经济、国家经济与企业经济的持续发展，环境审计将被提到议事日程。有关专家曾预言，21世纪审计发展的趋势将是：1.强化企业各层的内部审计，管理审计将成为企业内部管理的一大支柱；2.注册会计师审计将紧跟经济全球化发展的步伐，继续朝着国际化方向发展；3.开展跨国环境审计，推进社会责任审计与环境经济效益审计继续朝着国际化方向发展。由此可见，注册会计师开展环境审计已势在必行。 　　（三）新审计准则的颁布已初步赋予了注册会计师开展环境审计的权利 　　为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，我国于2006年制定并颁布了《中国注册会计师审计准则第1631号――财务 　　报表审计中对环境事项的考虑》审计准则，并于2007年1月1日起实施。本准则共分五章四十条，其总则的第一条规定：“为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位环境事项的考虑，制定本准则。”这标志着我国注册会计师开展环境审计业务的开始。 　　（四）政府环境审计存在缺陷 　　目前，我国政府环境审计在审计内容上主要是对环境保护资金的筹集、使用和管理的审计，而对环境保护制度的合理、有效性的审计也是以环境保护资金为载体展开的，环境效益审计工作还处于探索尝试阶段。 　　政府环境审计监督存在的缺陷有：1.在立法方面国家审计权力和法律责任不对称。《审计法》赋予了审计机关很大的权力，由其代表国家行使审计监督权，行政性较强，但却没有赋予其足够