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关于审计独立性的思考 　　摘要：近年来国内外财务丑闻频发不止，独立审计面临空前的诚信危机。究其原因，除注册会计师专业胜任能力有限、注册会计师违规成本过低、注册会计师执业道德水准有待提高等因素外，现行审计委托模式的缺陷对独立性的影响也是重要原因。传统的三方审计委托关系发展到今天，实质上已经蜕化成了两方审计委托关系，严重地影响了审计的独立性。关于如何弥补现行审计委托模式的缺陷，重塑审计委托关系，加强独立审计的独立性，本文提出了由证监会作为审计委托人的解决办法。 　　关键词：独立审计　审计独立性　审计委托模式　审计委托关系 　　 　　《上海证券报》的一项调查数据显示：约有48.03％的个人投资者认为上市公司的财务报告经注册会计师审定后更加可靠，有12％的个人投资者认为没有影响，而约有30％以上的个人投资者则认为根本靠不住。从这些数据可以看出，个人投资者对注册会计师的审计工作所发挥的鉴证作用并不满意，绝大多数投资者认为注册会计师的审计虽然起到了一定的作用，但离其职业目标还相差甚远，公众对注册会计师的信任感明显不足，这引发了社会公众对独立审计的关注。独立审计失败的原因，除注册会计师专业胜任能力有限、注册会计师违规成本过低、注册会计师执业道德水准有待提高等因素外，审计独立性的欠缺也是重要原因。 　　 　　一、审计独立性的内在客观要求 　　 　　(一)独立审计道德准则要求　美国注册会计师协会(AICPA)在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实，不偏袒。”2003年AICPA进一步指出：“独立性通常暗示了审计师公正执业、保持客观和专业怀疑的能力。”AICPA还在《职业行为原则》中明确要求“会员在履行职业责任时，应当保持客观和避免利益冲突。执行公共业务的会员在提供审计和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的独立。我国注册会计师协会在《注册会计师职业道德规范指导意见》中也要求：注册会计师执行鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。独立原则是注册会计师职业道德准则中最基本的原则，也是客观公正原则及其他职业道德规范的基础。由此可见，独立性是注册会计师的灵魂、是独立审计的基石。没有独立性，独立审计就失去了其存在的意义。 　　(二)独立审计对独立性的要求　(1)形式上的独立。形式上的独立要求会计师事务所以及注册会计师与被审计单位没有任何特殊的利害关系，不得拥有被审计单位的股权或担任其高级职务，不能是被审计单位的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等。(2)实质上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受外界影响，能够公正执业，保持客观和专业怀疑态度。实质上的独立要求注册会计师在审计过程中必须以“第三者”的身份，超脱于审计委托人和被审计单位，不能偏袒任何一方当事人。尤其应当做到的是：不能迫于某一利益集团或人士的压力，发表不恰当的审计结论。形式独立是针对注册会计师和被审计单位以外的第三者而言的，即必须在第三者面前呈现出一种独立于客户的身份，是有形的，是可以观察的，要通过外界来评价，是对审计人员的外在要求，而实质上的独立对审计人员的内在素质的要求很高。 　　 　　二、审计独立性的影响因素分析 　　 　　(一)会计师事务所的规模对独立性的影响　一般情况下，规模大的会计师事务所的审计质量要远高于规模小的会计师事务所。究其原因，主要有以下两个方面：一是规模大的会计师事务所拥有较多的专业素质较高、专业胜任能力强、经验丰富的从业人员，他们在审计过程中大多会保持应有的职业谨慎，对会计资料中存在的问题会比较敏感，发现错误和舞弊的概率就较高。二是规模大的事务所一般都会非常看重自己的品牌，就像产品的品牌一样，由于品牌信誉可以为其带来丰厚的利润，和短期利益相比较，其更倾向于维护自己的品牌，这较大地增强了它的独立性。因此，规模大的事务所一般不会像小规模事务所那样为了得到一个或几个客户的业务而去出卖自己的审计意见，这也会提高其审计的独立性，从而提高其审计质量。 　　(二)审计收费对独立性的影响　(1)低价收费。中注协公布的我国首次自律性的会计师事务所执业质量检查数据显示：我国注册会计师行业不正当竞争严重，尤其是通过压价的方式进行不正当竞争，许多地方反映事务所的收费标准低于规定标准的50％，广西注协发现有的事务所收费甚至仅为收费标准的10％。之所以出现这种状况和我们国家审计市场竞争激烈有关。由于我国民间审计发展较晚，会计师事务所规模普遍较小，截至2004年7月12日，我国共有会计师事务4778家，其中20人(含20人)以下的3952家，比重为83％。这一数据显示，我国会计师事务所的数量虽多，但规模普遍不大，特别是中小