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内部审计视角的建设项目风险导向审计研究 　　【摘要】 20世纪90年代末开始，审计进入风险导向阶段。作为现代审计方法，风险导向审计日益得到广泛关注和认可，并越来越多地被应用到内部审计实务。文章从内部审计的角度将风险导向审计思路及其方法应用到建设项目审计中，通过审计流程再造建立一个兼顾降低建设项目审计风险、建设风险和进行风险管理的有效工具，并进而探讨其在我国企业的应用。 　　【关键词】 建设项目； 风险导向内部审计； 流程再造 　　 　　一、引言 　　 　　20世纪90年代末开始，审计进入风险导向阶段。作为现代审计方法，风险导向审计日益得到广泛关注和认可，并越来越多地成功应用于内部审计实务。但对于建设项目审计而言，如何有效地实现风险导向下的建设项目审计，找准建设项目风险环节，应用风险导向审计模型控制风险点，合理保证建设项目“质量、速度、效益”目标的实现，是我国内部审计领域亟待解决的问题。纵观国内研究文献，笔者发现针对建设项目审计，人们重点关注的是建设项目跟踪审计，主要借助社会审计的外部风险导向审计程序，而如何将风险导向审计的理念和方法应用到建设项目审计的全过程，构建一个具有可操作性的建设项目风险导向内部审计模式，是当前内部审计急需解决的现实问题。本文在分析当前建设项目内部审计现状和存在问题的基础上，通过审计流程再造建立一个兼顾降低建设项目审计风险、建设风险和进行建设项目风险管理的有效工具，进一步研究如何在我国企业实践应用。 　　 　　二、建设项目内部审计现状与问题分析 　　 　　建设项目内部审计是指内部审计人员依法依规并通过一定的方法和程序，对本单位建设项目管理进行的审核监督活动。其目的在于完善项目管理内部控制制度，有效控制工程造价，确保投资资金合法合规使用并提高投资效益。目前我国内部审计开展的建设项目审计主要情况和存在问题如下： 　　（一）建设项目审计普遍受到领导关注，但缺乏长效机制 　　从各单位内部审计工作的开展情况来看，建设项目审计占内部审计项目的比率平均达到45%左右。究其原因，内部审计在严肃财经纪律、廉洁从业、加强经理人员监督管理任用及促进党风廉政建设等方面发挥了重要作用，这点得到了大多数单位领导的一致认同。加上建设项目资金投入大、业务流程复杂、舞弊行为隐蔽等特点，决定了其容易得到领导的高度重视，也因此成为近年来内部审计工作的重点内容。尽管如此，还是普遍存在“一把手工程”现象，内部审计机构对选定项目、采用程序和方法，乃至出具审计报告存在制度缺陷。在现代企业面临高风险的环境下，内部审计作为企业风险管理的有效组成部分，在组织目标的评估与改善风险、为专业的风险管理部门和管理人员提供咨询和保证服务的优势难以发挥。 　　（二）建设项目施工过程多变，审计风险控制点容易疏忽或遗漏 　　由于建设项目业务本身的特殊性和建设项目审计风险复杂多变，导致相应的审计工作难度加大。首先，建设项目从投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等整个过程涉及到多个利益主体；其次，建设项目建设过程中的舞弊行为较其它经济项目更加隐蔽，有看似合法完整的工程资料，合乎要求的程序甚至具备正规发票，在形式上难以发现漏洞；再次，在项目施工过程中可能还会发生合同变更等行为，审计人员无法实时了解。上述任何一个过程或程序中，都可能发生利益主体为获取不正当利益进行营私舞弊的行为，从而可能导致内部审计人员的疏忽或遗漏，加大建设项目审计风险。 　　（三）缺乏一支高素质的建设项目内部审计专家队伍 　　建设项目审计是一项综合性和专业性很强的审计工作，横跨工程、财务两个截然不同的专业范畴，是一项复合型的审计工作。从目前普遍情况来看，建设项目审计队伍的人员要么具有财务知识但缺乏工程技术知识，要么具有较为深厚的工程技术知识但缺财务知识，整体队伍专业结构、知识、经验以及风险管理水平等，尚难以适应建设项目风险导向审计工作需要。 　　（四）对建设项目审计外包业务的有效监控不足 　　就目前通常采用的跟踪审计而言，由于建设项目立项、招投标、采购等都有明确的时间要求，在内部审计人员人数少、综合素质不高的情况下，导致了审计外包现象（聘请会计师事务所）大量产生，甚至以纯粹的工程造价审计代替建设项目审计。如广西某企业规定，凡合同金额高于2万元的项目送外部中介机构审计，低于2万元的则由内部审计人员自审，一年内自审率不到3%，而外包给中介机构审计的项目缺乏有效的监督控制，大量的建设项目审计业务实质上变成了工程造价审计，这不但隐含了巨大的建设项目审计风险，同时人为降低了内部审计的作用。 　　（五）普遍存在重事后轻事前审计现象 　　绝大多数内部审计机构开展建设项目审计的切入点多为设备和材料采购、工程造价、竣工验收、财务收支等事中事后的审计，而对投资立项、设计（勘察）、招标投