再论我国大中型企业实施税务会计核算必要性.docVIP

再论我国大中型企业实施税务会计核算的必要性 　　【摘要】本文分析了新企业会计准则与新税法的实施影响，探讨了我国大中型企业实施税务会计核算的现实意义。 　　 　　财政部于2006年2月15日正式发布了新的企业会计准则体系，2007年1月1日起在上市公司中率先执行，并将于2008年在国有企业中全面施行。随之而来的所得税改革即将破茧而出、增值税改革尝试全面推广，以这两类税种改革的启动为契机，整个新一轮税制改革也将迎来一个全面启动的高潮期。 　　新《企业会计准则》与新《企业所得税法》的同时实施，进一步加大了企业会计处理与税法差异及其难度。据不完全统计，新企业会计准则实施后消除的税法与旧会计准则差异有20多项，新增加的差异有40多项。目前企业会计准则与税法的差异已达到100多项。其中既有一次性的永久性差异，又有若干跨年度的暂时性差异，影响范围涉及到工业、商业、服务业、房地产业等几乎所有的行业。因此，新会计准则与新税法的实施，对于围绕企业税金征纳的核算、监督与管理各方都将产生不同程度的影响。在此背景下，在我国大中型企业中，在现行财务会计核算之外，并行实施相对独立的税务会计核算也将具有一定的现实意义。 　　 　　一、《企业会计准则》与新税法的实施影响分析 　　 　　（一）对大中型企业财务会计核算和纳税申报的影响 　　按照规定，企业的日常财务会计核算应当以《企业会计准则》为核算依据，而在纳税申报时必须根据税法的规定进行处理。目前，大多数企业办理纳税申报等涉税事宜一般均由企业的财务会计或由管理会计兼任。由于他们担负着多项职能，办理涉税事宜仅仅是一项附带工作，因此缺少时间和精力来全面、透彻地学习、研究税法。而税法是一门政策性强、业务性强的法律法规，再者我国的税制正处于不断的改革与完善之中，新法规、新政策的出台较为频繁，使得《企业会计准则》与税法之间不仅存在大量的差异，而且差异经常处于变化之中。在此基础上，要求企业的财会人员在正确进行财务会计核算的同时，正确区分会计准则与税法的项目规范差异，并在纳税申报时对差异项目进行准确调整具有一定的困难。现实的状况是，除少数企业的财会人员能够做到既规范财务会计核算又能准确计税外，大多数企业的财会人员也许能做到规范财务会计核算，但无法做到准确申报纳税。在办理纳税申报时，只能机械被动地接受税务部门的处理和指示，常常因为不了解税法而出错，招致各种税收处罚和损失。 　　 　　（二）对税务机关的税收征管与稽查的影响 　　在现行的会计处理模式和税收征管制度下，任何一个税种的计税依据确定和应纳税额的计算，一般都是以财务会计核算为基础。若企业中涉及会计准则与税法的差异项目大量存在，税收征管与稽查也会产生一定的困难。一般而言，现行的税务工作人员，普遍比较熟悉税法以及以往建立在会计制度与税法基本一致条件下的财务会计制度，不太熟悉新的会计准则和制度。面对大量的差异项目，一时难以适应，时常出现征管错误或稽查错误，要么导致应征税款未能足额征收入库，造成国家税收的流失；要么导致错征、多征税款，损害了纳税人的利益。 　　 　　（三）对社会中介机构的审计与税务代理的影响 　　从审计方面看，注册会计师在进行审计业务时，主要依据会计准则、会计制度和审计准则进行。对于《企业会计准则》与税法的规范差异项目对企业报表项目产生的可能影响往往重视不够，或者判断不合理，处理不科学，从而在一定程度上降低了审计质量。从税务代理看，中介机构既要严格按照税法规定依法代理，又要最大限度维护客户的利益。但是，由于目前《企业会计准则》与税法存在差异的项目较多，加上从业人员自身业务素质所限，难免顾此失彼，产生难以解决的矛盾与争议。 　　 　　二、新会计准则与新税法背景下大中型企业实施税务会计核算的现实意义 　　 　　（一）有助于清晰地揭示和反映国家与企业经济利益关系的形成和发展 　　从税收的角度而言，国家与企业之间的经济利益关系主要体现在两个方面：第一，国家与企业在企业生产经营过程中的经济利益关系。具体体现为企业在生产经营过程中所形成的各种应交税金，如各种流转税等。这种经济利益关系自始至终存在于不同所有制形式的企业中，只不过随着我国税制的改革与变迁，其具体的表现形式和分配程度有所差异。第二，国家与企业对企业生产经营成果的收益分配关系，具体体现为企业所得税。这种分配关系在不同所有制形式的企业中存在着一定程度的差异。对于非国有企业而言，国家对企业生产经营成果的收益分配关系也始终存在着，但是具体的表现形式和分配程度在不同的时期有所差异。对于国有企业而言，国家对企业生产经营成果的收益分配关系则经历了一个从无到有的重大变革。 　　无论过去或现在，税收对企业的影响都是重大的，并且贯穿于企业的整个生产经营过程之中。我国的税制改革仍处于不断深化的