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对建设工程跟踪审计的分析 国家《审计法》颁布后建设工程审计才正式实施，整个审计重点放在对工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介 入。不难看到，传统审计模式存在着不少缺陷:一是介入时段滞后。当事后审计开始时工程已竣工验收，许多施工过程已无法看到隐蔽工程更难再现，如钢筋绑扎、 结构焊接、暗埋预留、垫层浇捣和基层装修等。当后期结算中遇到争议时，很难在现场观察取证。二是介入形式被动。审计前，审计人员基本上是局外人，对施工、 验收和结算等过程基本不闻不问，不能主动深入到现场，仅仅是在接受建设方委托后，才应合同或协议要求，被动地开始审计工作。三是分歧争议频繁。当一些签证 或变更内容表述含糊或理解角度不同时，正是由于上述两点原因，审计人员手里没有详实确凿的记载和证据，而无法说服对方。因此，争议时常发生，甚至分歧越来 越大，其结果是审核久拖不决，延长了审计周期。四是静态操作存在局限。建设工程全寿命过程包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算及后评估这 些阶段。显然，传统审计范围只涵盖了施工和竣工结(决)算两个阶段，若着眼于工程的整个周期，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶 段经济活动的审核监督。即使是在施工、竣工结算这两阶段内，也只是在事后环节介入，事前事中工作量为零。因此，这种只注意到单一环节和单一阶段，不考虑相 关相邻影响因素的传统审计就只是静态的工作方法而不是动态的，这就使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区”。 1??跟踪审计? 实施建设工程全寿命过程跟踪审计，是建设工程审计风险管理的重要手段。建设 工程审计的风险从可行性研究一直到竣工结算都可能发生，贯穿整个周期。因此，要控制审计风险，就应针对建设工程审计现状、审计风险成因、审计风险特征，并 从决策阶段开始，对设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算实施全过程跟踪审计。它体现出现代审计发展的新思路和新方向。? 1.1跟踪审计的意义? （1） 是工程项目管理客观上内在需要。由于国家经济快速发展，基建投资大幅增加，造成建设单位基建管理部门不相适应，造价管理人员数量与项目管理需要不相适应， 造价管理人员知识结构与项目管理需要不相适应。工程项目管理客观上需要更多知识、更全更新的造价专业人员已是不争的事实。? （2）是阳光工程的需要。过去有一种说法是，“房子一栋栋地建，干部倒下一大片”。应大力提倡实施“阳光工程”，要做到工程优良、干部优秀，自身要求对工程实施过程监督和加强工程项目管理，为跟踪审计实施提供了可能。? （3) 是审计更好发挥作用的需要。可以改变过去单纯只是就帐论帐，时间滞后的静态审计模式。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来， 做到事先评估风险，更好地为工程造价控制服务。建设方的基建、财务与审计相关管理部门发挥各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、化解各种经济风险是 现代审计的重要内容。? （4)是全过程全方位监督的需要。在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到 全寿命过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶 段审计监督。? （5）是社会中介组织拓展市场的需要。在当今工程咨询行业竞争日趋白热化之际，社会中介组织为了拓展市场和赢得生存空间，必须提供新的业务，更好地为客户服务，最大限度地占领市场。? 1.2跟踪审计的特点? ?(?1) 从静态向动态转化。一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对各个施工程序中发生的大量签证，工作量大。而跟踪审计可以分时段 分内容，对基础工程、主体工程、装饰工程等进行动态审计，这样使得审核思路更清晰，也可缓解短时间内处理大量数据的工作压力。另一方面，跟踪审计可在传统 工作阶段范围基础上双向延伸，这样有利于分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常。? ?（2)从事后审 计向与事前、事中相结合审计转变。在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。故理不清、扯不断现象经常发 生。跟踪审计可从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与 施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。? ??（3）减少时耗，提高工效。跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工 方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，即随签随算，避免了扯皮拉筋和以往签证长期不签，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消 化在事中