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国外环境管理会计在清洁生产中的应用借鉴 　　【摘 要】 文章分析了环境管理会计(EMA)在清洁生产中应用的深远意义,介绍了联合国可持续发展部(UNDSD)的EMA方法在一些国家清洁生产中的应用,指出我国企业也应在实践中大力借鉴与推广,以推动EMA的研究与发展。 　　【关键词】 环境管理会计(EMA);清洁生产;环境成本;环境收入 　　 　　环境管理会计和清洁生产之间联系的研究最初是由Gale发起的,主要关注的是在清洁生产的情况下如何处理与环境相关的财务信息,因为传统的会计很难计量污染成本,也缺少评价清洁生产项目财务业绩的量化指标。而环境管理会计(EMA)可以为企业提供更准确的信息来提高环境管理效率,如“污染预防、环境供应链管理、环境友好采购、环境管理系统”等。目前,国外已取得了一些宝贵的研究经验,而我国EMA在清洁生产中的应用远没有展开,本文通过对国外一些研究经验的介绍,希望对我国的实践提供一些有益的借鉴。 　　 　　一、环境管理会计(EMA)和清洁生产 　　 　　随着人们对环境问题认识的逐步加深,企业的利益相关者,如顾客、投资者、社会和政府部门等都在对企业施加压力,希望企业不断改进和报告环境业绩。由于传统的管理会计不能提供充分、准确的环境管理信息,因此,环境管理会计(EMA)应用的重要性日益显现,它通过一个系统和严密的方法,从环境角度真实地提供了产品生产和加工过程的全部成本和收益。联合国可持续发展司对EMA的定义是“用于确认和计量企业当前生产过程的各个层面的环境成本,以及污染预防和清洁生产带来的经济效益,并将这些成本和收益融入企业的日常决策中。” 　　清洁生产是减少资源消耗和废物与污染产生的一个管理战略,也是使企业生产对环境影响最小化的一项预防性战略。正如在联合国环境计划中指出的那样,“它是一个广泛的概念,包括生态效率、废物排放最小化、污染预防和绿色生产率等”。它通过使用清洁的能源和原料、采用先进的工艺技术与设备、从源头削减污染、减少或者避免污染物的产生和排放等措施来实现可持续发展。 　　EMA在清洁生产中的应用,可以促进企业积极采用清洁生产,并推动企业的现代化改革,具有深远的意义。 　　 　　二、EMA在清洁生产中的应用意义 　　 　　传统的观点认为,现代化是指人类社会从传统的农业社会向现代的工业社会转变的历史过程,其发展战略大多走的是以牺牲资源环境为代价的工业化和城市化道路,使人类面临不可持续发展的威胁。而“现代社会的现代化”,即“再现代化”,则是从工业社会向知识社会、工业经济向知识经济、物质文明向生态文明的转变过程,其现代化战略应该走生态可持续的社会――经济――环境协调发展的道路。 　　(一)EMA作为清洁生产中的一个现代化战略发挥先锋作用 　　EMA对现代化战略的先锋作用在于EMA方法可以提供优质的关于企业环境业绩的成本和收益数据。它把环境管理者和会计人员联合起来,在更广阔的范围内确认成本和收益。尤其是在资源型企业和制造业中,它能够为决策者提供更准确的成本信息。 　　在清洁生产下,废物处置是不会减少的,因为清洁生产不能阻止废物的产生。因此,企业只要关注废物处置,就会关注相应的环境成本,从而将环境影响和环境成本纳入企业的业绩评价之中。EMA的重要性就在于它解决了企业环境成本的鉴别、分类和计量的难题。通过对环境成本的确认,EMA可以使清洁生产发生积极变化,引导企业经营进行“再现代化”的战略性改革。 　　(二)EMA可以长期推动企业通过“制度反思”向可持续发展转变 　　EMA对企业可持续发展的长期推动力在于帮助企业转型。转型指的是“制度反思”,也就是对现代化导致的副作用(环境污染、资源耗竭等)的反思,即检查企业在现代化经营中产生的副作用是怎样又反作用到企业自身的。EMA对消除企业对环境的副作用很关键,因为它提供了一个有效的环境管理和报告系统,让企业认识到环境和社会问题给企业带来的风险和机遇,使企业从不可持续向可持续转变。当EMA与环境管理系统和可持续报告结合使用时,就可以推动企业向着生态效率转型,对保持企业的长期竞争力具有战略意义。目前,世界各国政府都在积极地探索和改革,有助于推动企业的转型。 　　 　　三、UNDSD的EMA方法及其在各国的应用 　　 　　2001年,联合国可持续发展部(UNDSD)组建的环境管理会计专家工作组提出了一个指南性文件――《环境管理会计:原则和实务》,这个指南成为2004年11月国际会计同盟会讨论的“国际环境管理会计指南”的“披露草案”。UNDSD的EMA方法包括四类环境支出(成本)和一类环境收入,并通过八个环境媒介来计量环境成本和收入,如表1。通过实施这一分类,企业可以发现隐藏的成本和节约的成本。 　　(一)分类一:废物排放的处置成本