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基于一体化的视角看欧盟税收体系的结构问题与改革取向 　　摘要：欧盟的一体化进程在向各国提出新的税收课题的同时，也使得各国原有的税收问题进一步凸显。在税收结构中，劳动税有一个高税收楔子，对消费税的依赖度很高，而公司所得税和不动产税在总税收中却占一个很小的份额。这种税收结构带来了较低的劳动积极性、较大的税收非中性、较弱的税收再分配能力等问题，并有悖于市场统一化和货币单一化的新形势。这一切决定了欧盟税收体系的改革取向。 　　关键词：税收结构；消费税；税收中性 　　中图分类号：F810.42 　　文献标识码：A 　　文章编号：1003-9031(2007)05-0058-04 　　 　　一、前言 　　 　　欧盟自1999年1月实现单一货币以来，欧盟一体化的速度是惊人的，这不仅表现为一体化范围的扩大，还表现为一体化程度的迅速加深。于是，一体化过程中的固有矛盾即货币政策的完全统一与财政政策的有限独立之间的矛盾进一步尖锐，从而使得作为财政政策关键内容之一的税收政策和相应的税收体系也深受影响。 　　就是在这样的背景下，欧盟税收体系存在的一些问题已经引起人们的关注，自2005年1月以来，《OECD经济观察》对欧盟各国的税收体系逐一进行讨论。这些讨论是基于如下事实进行的：第一，欧盟国家中税收占GDP的比例已经稳步上升到20世纪90年代末期的水平，相比国际标准而言非常高；第二，欧盟国家关于劳动税和消费税的有效税率要远远高于其它非欧盟国家；第三，单一货币的实现以及市场统一程度的进一步加深，使一系列国际性的税收问题的重要性日益凸显，诸如跨境投资、储蓄消费以及电子商务等。 　　许多经济学家对如上事实的讨论侧重于宏观解释。Isabelle Joumard(2001)认为欧盟国家较高的税率源于公共开支增长和财政巩固承诺加重了税收负担，并且近年来更为看好的经济前景为税收削减提供了空间。[1]而Mertens，Jo Beth(2003)指出诸多侵蚀税基的力量在发挥作用。[2]此外Gray，Simon(2002)，Woolfe，Jeremy(2005)、Thoemmes，Otmar(2005)提出了欧盟税收体系的一些新问题，比如关于储蓄税的问题、生态税的问题、税法独立性的边界问题等。[3][4][5]但是，这些讨论本身并没有??一体化的视角下针对税收的结构问题和所带来的负面影响进行讨论，从而也就没有提供关于税收体系改革的关键要点。因此，有必要基于一体化的视角，针对欧盟税收体系的结构进行考察，在此基础上探索未来的改革取向。 　　 　　二、欧盟税收体系的结构问题 　　 　　1.劳动的高税收楔子(注：税收楔子是税收学中的一个术语,用来衡量税收所导致的经济扭曲的程度#65377;在不存在税收的时候,市场的自动调节会使供给量和需求量相等,供给曲线和需求曲线交叉的那一点就叫做均衡点#65377;但是税收的存在,会使需求者的实付价格和供给者的实收价格之间出现差异#65377;在供给需求曲线图上,以这个差异为底边#65380;以原来的市场均衡点为顶点,就会形成一个楔型的三角,这就是税收楔子#65377;这个楔子越大,说明税收所带来的扭曲越大#65377;) 　　2005年，欧盟地区劳动的平均有效税率比日本和美国要高出大约15个百分点(OECD， 2005)。实际上在20世纪90年代中期，许多欧盟国家已经采取措施来降低劳动的税收负担，尤其是通过降低工资税来激发对劳动的需求。然而，劳动的平均和边际税收楔子依然是居高不下。劳动的高税率反映了以工资为基础的税金收缴制度在整个转移支付体系的融资中占据重要地位，还解释了欧盟大多数国家劳动资源的低利用度，因为这种高税收在一定程度上转变成了劳动成本。 　　较高的劳动税收楔子会导致一个较低的参与率和较少的劳动时间。同时，劳动的高边际税收楔子将会降低那些从事第二职业的劳动者的兴趣。在有些国家特别是北欧，税收体系所带来的扭曲效应是通过减少高参与率和工作时间实现的。在另外一些国家，尽管存在名义上的累进税，但低收入工人受到劳动的高税收影响仍然比较深。这主要是因为社会保险金存在上限和下限，于是高收入者将从对他们收入中的特定部分进行税收减免中获利。 　　税收体系和转移支付体系之间的互动进一步使许多人游离于劳动市场之外，特别是低工资者和老年人。一些欧盟国家已经对养老金实行优惠税收，这一般都和养老金领取权的提前累计方式联系在一起，从而强烈刺激了人们提前退休。这在一定程度解释了为什么老年人的参与率比较低。 　　2.消费税扮演着重要的角色 　　欧盟地区消费的有效税率就平均水平来说相对较高。这不仅表现为一个较高的“税收GDP比率”，而且表现为整个税收结构严重依赖于消费税。2005年欧盟国家的消费税收占整个税收收入的28%，而同期