基于决策导向XBRL网络财务报告模式再造.docVIP

基于决策导向的XBRL网络财务报告模式再造 　　【摘 要】 信息技术革命给会计环境带来了巨大冲击，如何在信息技术条件下改进财务报告是会计理论界和学术界共同关注的问题。文章分析了现有财务报告的缺陷，以决策有用目标为理论基础，探讨了以网络财务报告的最新语言标准XBRL为路径、基于决策导向的网络财务报告新模式的构建，是现有财务报告模式的创新。 　　【关键词】 决策导向； XBRL； 网络财务报告模式 　　 　　“从目前来看，会计信息化的发展，其最主要的路径是通过XBRL（应唯，2011）。”信息技术的发展带来了会计的变化和革新，同时也给传统的财务报告模式带来了挑战，使得现在的投资者需要采用新的信息模式进行决策。可扩展商业报告语言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）的诞生，为财务报告模式的改进带来了契机，以XBRL为实现路径，构建决策导向型网络财务报告满足了投资者决策的??要、会计发展的需要及其市场有效运行的需要。 　　 　　一、会计目标――决策有用 　　在特定的会计环境下，会计目标是通过会计实际活动所期望达到的效果。通常认为会计目标有“受托责任观”和“决策有用观”两种。事实上，这两种观点并不冲突，提供决策有用的财务信息是会计在一定历史时期的产物，它是完成受托责任后的一种扩展，伴随着股份公司制度和资本市场的高速发展，强调对“决策有用”的会计目标已经得到会计界的普遍认同。文章所讲的会计目标的决策有用是指会计应该提供有助于投资者进行各种决策时所需要的真实可靠的财务会计信息。 　　 　　二、网络财务报告的目标 　　在数字化网络传播的背景下，网络财务报告应运而生。它的诞生和发展满足了信息使用者对决策有用的财务会计信息的需求，网络财务报告以会计目标的决策有用性为基础，以决策导向型为目标，主要着力于以下三个方面的强化和提高。 　　（一）提高的及时性――实时性 　　从会计信息呈报的及时性方面看，实现实时报告。公司在信息平台上建立实时信息披露系统后，既可以披露财务报告信息，也可以披露日常发生的重大交易，缩短了时间和呈报成本。 　　（二）强化的???展性――全面性 　　从会计信息呈报的内容方面看，网络财务报告目标在于实现财务信息与非财务信息并重，不仅呈报经营成果信息，还会扩展到呈报管理部门对财务和非财务数据的分析、企业的背景信息和前瞻性信息。在信息的决策有用和披露符合成本效益原则的前提下，全面披露企业的财务信息和非财务信息，透明披露，充分披露。 　　（三）动态与静态相结合 　　从会计信息呈报形式看，网络财务报告实现静态与动态表现形式的并重。可见，网络财务报告的目标在于为投资者提供决策有用的财务会计信息，提高决策效率。 　　 　　三、决策有用目标下现有财务报告模式的缺陷 　　财务报告是承担会计信息载体和功能的介质，它必须体现和服务于会计的决策有用性目标。然而，现行财务报告没有跟上时代改革的步伐，主要存在如下缺陷。 　　（一）财务报告时效性不强 　　企业财务信息实行定期报告，导致报送明显滞后，环境的变化和社会的发展使得投资者、债权人和财务分析人员等信息使用者对前瞻性财务信息的需求日渐增强，滞后的信息不利于投资人及时了解企业信息，相应作出投资决策。 　　（二）财务报告呈报内容不够完整 　　在货币计量的会计基本假设下，现行财务会计报告体系在对外提供的信息披露上只提供货币化信息，以此保持报表项目中的平衡关系，而对于很多能反映企业真实情况的非货币化信息却不能进行反映和披露，削弱了会计信息的决策有用性。 　　（三）财务报告呈报形式单一 　　目前，我国企业提供的大多是PDF格式和HTML格式的财务报告，二者均是静态的信息呈现技术，不允许有意义的信息被提取，使用者面对网页上的文件时是既定格式的，要再利用这些文件并不方便。 　　显然，现有财务报告存在的缺陷使其无法很好地满足会计决策有用性的要求。网络财务报告的诞生和发展可以弥补这些缺陷。 　　 　　四、基于决策导向的XBRL报告模式构建 　　现有财务报告模式的不足以及改进已经受到了学术界和实务界的关注，关于财务报告模式的讨论较有代表性的是Bedford（1973）提出的专用报告模式；McCarthy（1979）提出了REA会计模式；Wallman（1996）提出的彩色报告模式。在我国，学术界开始关注网络财务报告模式是从20世纪90年代开始的。薛云奎（1999）提出了“会计频道”的概念，肖泽忠（2000）研究了“按需报告模式”，张天西等（2003）提出了“多层界面报告模式”。 　　笔者发现，这些报告模式都是基于通用财务报告模式的缺陷和不足提出的。主要表现在：一是未来的报告模式应以信息使用者的决策为导向；二是强调了