基于审计市场需求视角审计独立性缺失分析.docVIP

基于审计市场需求视角的审计独立性缺失分析 　　摘要：审计市场的需求状况直接影响到注册会计师审计独立性的高低，本文从我国审计市场的需求方角度，对具有较高独立性的注册会计师审计服务的需求状况进行了分析，探讨我国审计市场注册会计师审计独立性缺失的原因。 　　关键词：审计市场　需求　独立性 　　 　　一、审计独立性的涵义及演变 　　 　　(一)审计独立性的涵义　审计作为一种社会现象并非从来就有，而是社会经济发展到一定阶段的产物。当公司经营权与所有权分离时，委托人与代理人之间的利益冲突与代理问题，导致了审计的产生变为解决代理问题而存在，而为了解决既有的代理问题，审计师必须保持一定的独立性。可以说，审计独立性是审计活动的本质属性，审计的产生、审计行业的生存与发展都与审计独立性息息相关，因此审计独立性问题一直是理论界与实务界关注的焦点。尽管在审计独立性的重要性上大家获得一致认可，但在审计独立性概念的界定上一直未有精确定义。这里我们从审计独立性内涵的演变过程来看它所包含的内容。在审计实务标准中，审计独立性概念最早出现在1947年颁布的《审计暂行标准(TheTentativeStatementofAuditingStandards)》中，独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。显然这是从超然独立的角度对独立性进行了抽象定义。1961年著名审计学家罗伯特.K.莫茨和侯赛因.A.夏拉夫出版的《审计哲学》中，对注册会计师独立性的讨论包含了两个方面：执业者的独立性和职业的独立性。前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性；后者则是指社会公众对注册会计师行业的一种印象。1962年AICPA(美国注册会计师协会)职业道德委员会主席的托马斯.G.希金斯(Thomas G Higglngs)对独立性的概念又进行了进一步的提升与概括，他认为：“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性和形式上的独立性”。所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系；所谓实质上的独立性，又称为精神独立性，即认为独立性是一种精神状态、一种自，信心以及在判断??不依赖和屈从于外界的压力和影响。这对独立性概念作了结构化分析，此后AICPA和SEC(美国证券交易委员会)在独立性的规定中又进一步对形式上有损于独立性的因素进行明确规定。中国注册会计师协会颁布的《中国注册会计师职业道德基本准则》也规定：“CPA执行鉴证业务时应保持实质上和形式上的独立性，不得受到任何利害关系影响其客观公正的立场。”因此，注册会计师审计独立性应该包括实质上的独立性和形式上的独立性，而且实质上的独立性是无形的、难以观察和度量的，而形式上的独立性则是有形的和可以观察的，形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前提。 　　(二)审计独立性的演变　从审计独立性涵义的演变过程看，审计独立性中的独立是相对独立而不是绝对独立。因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性。审计师在市场经济中也是理性经济人，他们不会超越所处的经济、法律、制度等环境的限制而超然独立，幻想着注册会计师与委托人或被审计单位能够保持绝对的独立，显然只能是一种不切实际的期望。因此，这种独立性应该被社会公众认可，保持在可接受水平之上。 　　 　　二、审计市场与审计独立性及审计服务质量 　　 　　(一)审计市场概述　萨缪尔森《经济学》将市场定义为：买者和卖者相互作用并共同决定商品和劳务的价格和交易数量的机制。按照这一定义，审计市场就是审计服务的供需双方在一定价格水平下进行的一种交易行为。审计市场的功能是通过审计市场机制――审计市场运动中内在的机能和各要素之间的相互制约作用而实现的，即依靠审计供求、价格、竞争机制来实现审计供给与需求的均衡，促进审计服务的供给方提高服务质量，实现优胜劣汰，从而优化资源配置，提高社会总体效用水平。审计市场本质上是一个买卖审计服务的商品市场，与一般商品市场类似，审计市场也存在着审计服务的供给与需求。如果市场上存在着对高质量审计服务商品的需求，审计师或会计师事务所之间的竞争会促使高质量的审计服务商品脱颖而出，从而提高整体审计质量；反之，如果审计市场缺乏这种需求，甚至存在着对低质量审计服务商品的需求，竞争就会导致“劣币驱逐良币”，审计质量因此降低，而为保证审计质量而设计的独立性也就不复存在了。有序的、恰当的竞争是维持审计人员独立性的重要环境因素之一，过度的市场竞争将会使审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户，在风险防范上作出不得已的让步，这就使审计的独立性受到一定程度的伤害，审计的质量难以提高。另外，由于审计服务的质量难以确定，市场本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服