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基于层次分析结构法的环境成本管理模式构建 　　 【摘要】环境成本管理作为企业的决策支持系统，在企业制定与实施竞争战略尤其是环境战略中引起了广泛关注。本文从管理的角度出发，以成本控制的思想为指引，按照管理层次将企业环境成本分为事前、事中和事后三类，在此基础上设计出企业环境成本管理层次分析结构，构建了基于层次分析结构的环境成本管理方法、内容及其应用步骤。 　　 【关键词】环境成本；层次分析法；权重；价值系数 　　 　　面对日趋严重的环境问题，人们在对传统发展模式的反思过程中认识到企业的生产经营活动是导致环境污染最为重要的原因之一，所以企业对环境保护有不可推卸的责任。企业因履行环境保护责任和自身可持续发展的需要，必然要对自然资源、能源的消耗和向环境排放废弃物形成的环境负荷进行治理，环境成本随之形成。企业如何对环境成本进行管理，是近年来理论界普遍关心的热门话题，也是企业加强环境成本管理、实现可持续发展的客观要求。笔者从管理的角度出发，以成本控制的思想为指引，基于管理层次对企业环境成本进行了分类，在此基础上设计出企业环境成本管理层次分析结构，最后构建了基于层次分析结构的环境成本管理方法、内容以及应用步骤。期望为企业加强环境管理提供理论与方法依据。 　　 　　一、对企业环境成本概念及分类的重新界定――基于管理层次的考虑 　　 　　就环境成本的概念来讲，还没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一标准，到目前为止国内外会计学界对环境成本的概念一直争议颇多，缺乏清晰、一致的看法①。不同学者和组织从不同的角度进行了不同的解释，也从不同侧面进行了不同内容的研究。由于本文是站在企业角度考察环境成本，研究企业环境成本的管理问题及其方法，因此，出于如下几方面的考虑来界定企业环境成本：一是应以传统会计对成本的界定为基础，明确成本是一个资产流出的概念，代表着经营主体为了实现经营目标、获得经济收益而发生的各种物品和劳动的消耗；二是企业环境成本应与环境保护密切相关，凡是企业为了预防、控制、恢复、???偿企业活动的环境影响支出都可以认为是企业的环境成本；三是明确环境成本的承担主体为企业，因为日益严峻的全球性生态环境危机是由于以往企业对环境不负责任的行为造成的，环境问题的解决理所当然必须依赖于企业对环境负责的行为；四是基于本文的研究内容是对企业环境成本管理方法的探讨，环境成本的界定从事前、事中、事后分层次管理角度出发，认为企业环境成本管理的企业环境成本是一个“大成本”的范畴。 　　笔者在对国内外有关环境成本定义比较分析的基础上，参照联合国国际会计和报告政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和报告的立场公告》中对环境成本的定义，对企业环境成本进行进一步的界定与明确，提出本文的观点，即企业环境成本是指企业本着对环境负责的原则，分析生产经营的事前、事中、事后各管理层次中由环境方面的因素引致且已经发生的，并明确应由本企业承受和支付的，为管理企业活动对环境造成的影响而主动或被要求采取措施的，以及因企业执行环境目标和要求等所付出的成本。对企业环境成本的分类应该由企业的使用目的来决定，因企业利用成本信息的方式不同，或者活动的规模和范围不同，环境成本的分类也会不尽相同。本文从管理的角度出发，按生产经营的事前、事中、事后三个层次进行划分，以期清晰地看到企业环境成本产生的具体原因和环境保护投入的效果，有利于环境成本的管理，更好地为企业服务。此处需要说明的是由于环境成本的特殊性，它不同于一般的企业成本，在生产经营的事中阶段包括生产过程和考虑了循环经济的废弃物处理再利用过程两个阶段，在此阶段之前、之后发生的与环保相关的成本分别属于事前、事后环境成本管理项目，具体分类如下： 　　（一）企业环境成本事前管理项目 　　1.环境教育培训费，指企业按照国家法律法规及环保部门的相关规定，并结合企业自身情况的需要在项目投产前或随时根据生产需要进行定期或及时的对人员环境方面知识及相关技能的培训费用支出。 　　2.环境管理考核机构的运作、构建费，指企业为了进行环境成本管理、环境投资决策、环境绩效考核而设有专门的环境管理机构或某一部门下设有专门人员的日常经营成本开支和初建期的一些成本支出。 　　3.环境认证费，指企业根据国家法律法规要求对环境体系认 　　证、环保设备定检及环境污染质量检测等方面发生的支出，如为ISO14000体系认证投入的成本。 　　4.环保研究开发费，指企业为降低和控制环境负荷、进行环境 　　保护的研究开发和方案设计成本，如绿色设计研究费，工艺改造调研分析、技术投入等。 　　（二）企业环境成本事中管理项目 　　1.原料存储、运输、耗减费用，指企业在生产经营过程中为了处理“三废”而需要投入的原料、辅料的存储、运输、消耗等的费用成本支出