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基于改善民生的税收立法问题探讨 　　【摘要】 税收立法倾向民生、关注民生是“以人为本”的现代法治理念的体现。目前，税收立法权划分不合理，与改善民生相关的税收立法滞后、税收立法还未对保障和实现纳税人的权利给予充分考虑等问题都在一定程度上影响了民生的改善。为使税收立法更好地服务民生、改善民生，必须进一步完善税收立法权的划分；加快与民生改善相关的税收立法；树立公平至上的现代法治理念，加强纳税人各项权利的有效保护。 　　【关键词】 民生； 税收立法； 地方政府； 纳税人 　　 　　一、税收立法倾向民生的意义 　　 　　税收法律作为国家组织财政收入和对经济进行宏观调控的重要手段，是影响经济社会发展的一个重要因素，是实现最广大人民根本利益的一项制度保障，与民生息息相关。税收不仅能为解决教育、医疗卫生、住房、社会保障等诸多民生问题提供物质基础和财力保障，而且税收法律政策能为改善民生提供强大动力，在促进企业自主创新、经济可持续协调发展，不断扩大就业门路和规模，以及促进节能减排，建设资源节约型、环境友好型社会等方面发挥重要作用。尽管税收能否实现改善民生的良好社会功效涉及税收立法、税收执法、税收司法和税款的使用等多个方面，但从逻辑关系上看，税收立法应该是后几个方面的前提。要使税收充分发挥其改善民生的作用，首先必须要有科学合理的立法。因此，在民生问题备受关注、社会建设亟待加强的今天，税收立法倾向民生、关注民生，最终达到改善民生之目的无疑是“以人为本”的法治理念下的一种必然选择。 　　 　　二、我国现行税收立法中影响民生改善的主要问题 　　 　　（一）税收立法权的划分不尽合理 　　制度的关键功能是增进秩序，增强人们交往中的可预见性程度，从而减少交往中的不确定性因素带来的风险和交易成本。税收法律作为一种正式制度的这种功能却因税收立法权的横向分配是以授权行政立法为主的模式而大打折扣。在现行税法中，除了企业所得税法、个人所得税法和税收征管法是由全国人大及其常委会以法律形式发布的以外，其他大多数税收实体法还只是由???务院或由全国人大常委会授权国务院制定的“暂行条例”。就连流转税中收入规模最大的增值税也依旧是“暂行条例”。这种授权行政机关立法的结果不仅使我国税收立法级次较低，从而影响税法的权威性，而且还会因行政机关立法的程序相对简单，长官意志相对较浓而加大立法的随意性，影响税法的稳定性。这不但意味着纳税人的权利处于不稳定、不安全和无保障的状态，而且还会增加个人、企业和其他组织获取必要税收法律信息的成本及其涉税交易的风险。同时，这种行政主导型的立法模式，使得行政机关既是税法执行者，又是税法制定者；既当“运动员”，又当“裁判员”使其在制定相关的税收法律时往往会从自身及其部门的利益出发，从而导致公众权益受到行政权力的侵害。而从税收立法权的纵向划分看，目前依旧表现为中央垄断税收立法权的模式，地方的税收立法权极其有限。地方税收立法权的缺乏使地方政府无法根据实际需要和本地经济特色及时开辟新的税源，设立新的地方税种，这是造成目前地方政府事权与财权不对称的重要原因之一。有些地方政府为满足正常的财政支出需要只能另辟蹊径，其中包括在税收之外寻求财源，如乱收费、滥收费等，以致企业和个人的财产权利受到政府不规范行为的侵害，额外增加了企业和个人的负担，影响他们的生存和发展。 　　（二）与民生改善相关的税收立法相对滞后 　　在努力构建社会主义和谐社会，突出加强以保障和改善民生为重点的社会建设的当今，税收立法的社会效益应备受关注，并主要体现在改善民生上。但长期以来，我们对税收职能的认识比较局限于它的财政职能和经济职能，而没有突出或是强调税收的社会职能，以致我国税收立法从制度上普遍体现的也是偏重于发挥税收的财政职能和经济职能，对税收立法的社会功效却有所忽视。当前，与改善民生相关的税收立法相对滞后，许多与个人、企业生存和发展密切相关的税收立法还不尽完善或处于空白。譬如，我国以工薪阶层为主要来源的个人所得税制度，还无法有效缩小居民的贫富差距，缓解社会分配不公现象；不完善的房产税制度在调控房地产市场、解决住房这个令人头痛的民生问题时未能起到应有的作用。环境税立法的空白使得环境污染和资源浪费仍较严重，从而影响人们的生活环境和质量；社会保障税立法的空白使我国社会保障支出方面的财政需求压力巨大。 　　（三）税收立法对纳税人权利的保障和实现尚显不足 　　尊重和保障公众的各项权利是关注民生、改善民生的基本要求和重要体现，但我国税收立法在保障和实现公民的权利方面仍显不足。首先，根据人民主权原则和社会契约理论假设，国家和纳税人的关系是一种契约关系。人民之所以要纳税，是因为他们要从国家那里得到相应的公共产品，纳税就是换取国家提供的公共产品的对价；国家之所以有权力征税，就是因为它要