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基于整体化风险管理的内部审计研究 　　摘要：本文认为，内部审计尽管已将风险识别、风险评估、风险控制等技术融入审计方法，但在整体化风险管理方式下，其面临着委托责任更大、专业要求更高、审计技术和方法落后等新的挑战。因此，内部审计还需在风险理念培育、审计目标起点改进、风险数据库与风险信息系统的建立、企业危机预警管理系统的构建以及风险专业判断能力提高等方面作出创新，以适应整体化风险管理这一新的变化。 　　关键词：整体化 风险管理 内部审计 　　 　　自20世纪90年代起，西方国家许多大型企业内审部门便开始逐步介入企业风险管理这一领域，对企业的风险管理进行评估与监督，以维护本企业经营目标实现的安全性、效率性和效果性。随着经济一体化和全球化的进程加快，企业面临的各种风险亦日益增多。这就迫使企业必须不断创新风险管理技术，降低风险管理成本，提高风险管理收益。作为风险管理体系的重要组成部分，内部审计也必须积极做出相应创新，以适应这一变化趋势，更为主动地参与整体风险管理，以促进企业目标的实现。 　　一、整体化风险管理的客观背景 　　（ 一 ）现行风险管理模式的局限性进入20世纪90年代后，人们逐渐认识到传统的风险模式所表现出来的一些局限性：（1）传统风险管理模式下，管理范围是局部的，管理过程是分离式的。不同类型风险的管理方法存在很大差异。人人厌恶纯粹风险，因此，风险回避、风险转移或损失控制是管理风险的基本方法。其中，保险是转移纯粹风险的手段，资产组合理论是回避不带来回报的非系统风险的风险管理方法，衍生工具是用于转移投机风险、投机获利的风险管理手段。在同一企业，即使对于纯粹风险也是不同部门、不同管理者负责不同风险的识别、控制和管理决策，各部门一般也缺乏沟通和交流，缺乏以企业整体价值为分析基础的全盘考虑。（2）传统风险管理模式下，管理成本偏高而效率偏低。由于传统风险管理下分离式的管理，需要大量人力、物力和财力的投入，导致许多不必要的成本和费用开销，造成资源的浪费。同时，分离式管理还可能因为不同管理部门之间的不协调，或???利益和权限的冲突，不但使风险控制不力，还可导致其他风险和损失负担。此外，分离式管理一般中只注重风险的控制而无视风险的利用。实际上，不同风险彼此之间并不是完全独立的，可能会具有某种相关性，一种事故或事件的发生可能导致一系列其他的事故发生。而传统风险管理不能充分把握和有效利用不同风险之间的内在联系，或者说不能利用不同风险具有此消波长、相互关联的性质，管理效果经常是顾此失彼。 　　（ 二 ）整体化风险管理的优势特征 整体化风险管理在实践应用中有以下明显优势：（1）降低企业总体风险水平，减少出现财务困境的可能性。在目前的市场上，即使是经营非常成功的企业也很容易遭受财务方面的压力，而通过实施整体化风险管理，企业将可以对自身面临的风险有一个全面的把握，并充分利用各个风险因素之间的负相关性，使得企业的总体风险程度显著降低，从而减少出现财务困境的可能性。（2）可以提高企业风险管理效益。从理论上讲，如果将企业由于对风险的无知或者有意识的风险自留而产生的“拟保险成本”考虑在内，那么，整体化风险管理不仅可以降低企业的总体风险程度，而且能够大幅度节约风险管理成本。特别是企业在实施整体化风险管理中一般都要利用多重保险计划，这种多重保险计划使用的保险单比一般的总括保单或者综合保单所涉及的范围都要大。它所承保的是由多种不同类型风险组成的风险组合，保险免赔额则根据各单个风险的免赔额的总和而确定。显然，这种方式能够有效避免为过度而不必要的保险活动支付费用。（3）可以获取税收减负效应。具有累进性质的税负结构使得企业有动机去平滑各年度的收益水平，以便尽可能地合理避税，而有效的风险管理则能够帮助企业平滑各年度的收益。整体化风险管理还可能通过增强企业的举债能力而减少税收负担。在既有的风险管理能力条件的约束下，每个企业都存在一个最优的债务比率，而通过举借债务获得的营运资金具有增加税后现金流的作用，这就是所谓的债务的税收盾牌的边际作用。新的风险管理技术与工具的出现为那些目前盈利状况很好的公司重新规划自身的资本结构提供了方便。每个公司的债务比率应当随着公司的发展而不断调整，为适应公司过去情况而确定的目标债务率在今后的情况下未必是最优的。公司如果具备足够的风险管理能力的话，它完全可以将自身的目标债务率适当提高而不用担心引发财务风险。 　　二、整体化风险管理下内部审计面临的挑战 　　（ 一 ）内部审计承担的受托责任更加广泛内部审计的产生缘由于受托责任关系的存在，其不同阶段的发展也体现了受托责任的发展。奴隶社会与中世纪内部审计确保的是内部受托财务责任的合法性。在财务导向阶段，股份公司制度的形成更凸显了受托责任的重要性，内部审计关注的依然是内部受托财务责任。但是公司规