基于法理视角《会计法》与《企业会计准则》探讨.docVIP

基于法理视角的《会计法》与《企业会计准则》探讨 　　《会计法》自1985年颁布以来，经过了1993年和1999年的两次修订，迄今已经实施26年，取得了很大的成就。但由于其制定过程较多关注会计专业问题而对法理角度的综合考虑略显不足，《会计法》的权威性在一定程度上受到了影响。本文以法理分析为视角，以法律地位为切入点，依次分析会计法律制度在整个法律体系中的地位、《会计法》在会计法律制度中的地位、《企业会计准则》在《会计法》中的地位，以期为我国《会计法》和《企业会计准则》的进一步完善提供新的视角。 　　一、会计法律制度在我国法律体系中的地位 　　长期以来，我国的会计法律制度在整个法律体系中一直居于一个非常尴尬的地位。 　　（一）计划经济时期会计与会计法律被忽视 我国实行计划经济的很长时间内，企业财产及经营活动产生的利润全部由政府实质拥有，因此产权的界定和收益的计量显得并不重要，会计和会计法律自然也被忽视。即使是在以强调“明晰和保护产权”的经济体制改革过程中，会计也长期未得到社会应有的重视，形成企业剩余计量悖论和产权保护悖论。企业剩余计量悖论是指：一方面，经济学在讨论企业剩余索取权时，通常只考虑索取权合约本身，而把计量规则合约安排排除在分析框架之外，会计作为计量制度似乎并不重要；另一方面，如果计量没有完成或者存在严重缺陷，剩余的分享便无法顺利进行。从这个意义上说，会计又很重要。产权保护悖论是指：市场经济本质上是法治经济和产权经济。法律要通过规定财产的取得、占有、使用和收益，来界定和保护产权。但会计法律制度作为维护和保障所有者权益最具有针对性的法律制度，相关研究却非常有限。上述悖论的存在，造成我国会计法律的理论研究与法制建设缺位，致使会计秩序混乱且会计司法无力，投资者合法利益难以得到充分有效的保护。 　　（二）会计法律制度在整个法律制度建设过程中具有基础性的地位 首先，会计法律制度为产权的界定提供了前提条件。会计的职能是“对产权价值运动过程及结果的反映和控制”，会计的本质则是“一项对产权经济具有基础性控制功??与社会性意义的管理工作活动”。会计法律制度通过对产权价值运动过程及结果的确认与保护，起到对产权的基础性控制作用。其次，会计法律制度为税收课征及公共资源的统一管理创造了条件。一方面，企业以会计为基础核算的收益、成本与利润是国家税收的征纳基础；另一方面，税收征管工作及税收资金的有效使用，也必须采用一定的会计方法反映和监督。最后，会计法律制度是企业规范运行的前提条件。股东等利益相关者对上市公司的知情权、剩余分配权等一系列权利的行使都离不开会计报表。以美国为代表的主要市场经济国家进行的会计法改革，重心就是会计法律制度的建设。 　　因此，只有不断完善并有效执行会计法律制度，我国经济体制改革才能进一步走向深入。 　　二、《会计法》在会计法律体系中的地位 　　我国是世界范围内少数几个对会计单独立法的国家之一。《会计法》的法律地位可从不同的视角来分析。 　　（一）一般法律体系视角当代中国法的形式以成文法为主，包括宪法、法律、行政法规、地方性法规、行政规章、特别行政区法和国际条约等，前三者在中国法的形式体系中居于核心地位。宪法之下的“法律”又分为全国人大制定的基本法律和全国人大常委会制定的一般法律两类。按照上述口径，《会计法》属于我国一般法律，与之关系密切且处于同一层级的还有《注册会计师法》、《审计法》、《公司法》、《证券法》、《税收征管法》等。 　　（二）产权法律规范体系视角 市场经济就是法治经济，加强产权保护是社会主义法制建设的核心。郭道扬教授从产权保护理念出发，提出了“我国产权会计法律制度体系建设构想”，该体系由四个层次构成：居于最高层次的是宪法，它对其下所有法律制度的建设都具有统驭作用；第二层次是相关民商法和经济法，主要包括《民法》、《公司法》、《破产法》、《证券法》、《税法》等，其有关条款对规范公司会计行为起主导作用；第三层次是会计专门法律，它属于中心层次，包括《会计法》、《注册会计师法》、《预算法》和《审计法》等，规定各专业立法中的关键性问题，发挥对会计与审计相关制度的统驭作用；第四层是基础性层次，由会计准则、审计准则和配套制度组成。该研究从产权保护角度和法律作用层级来研究会计法律体系，具有开创意义，在国内得到了很多学者的认可。 　　（三）会计法律制度体系视角 冯淑萍认为，我国的会计法规体系可以分为三个层次：第一个层次是《会计法》；第二个层次是《企业财务会计报告条例》等国务院发布的条例；第三个层次是财政部发布的企业会计准则和企业会计制度。 　　从上述三个角度的分析可以看出， 《会计法》在整个法律制度体系中要起到上承宪法、民商法和经济法，下统其他会计法规的作用，在会计法律体系中处于核心地位，是会计行政法规和部门规章