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基于经济学视角的会计信息质量制约因素分析 　　摘　要：会计信息质量已成为社会关注的焦点，会计信息质量的评定标准最终取决于会计目标的定位，只有满足会计目标要求的会计信息才算高质量的信息。会计活动具有浓郁的社会属性，影响和制约会计信息质量的因素是多方面的，只有充分关注各种制约因素，才能更加客观地评价会计信息质量。而基于经济学视角进行分析，可以有效地剖析问题的实质。 　　关键词：会计信息质量　制约因素　经济学分析 　　中图分类号：F233　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2010)09-153-02 　　 　　一、会计信息质量的评定标准 　　 　　会计信息质量的评定标准最终取决于会计目标的定位。不同的会计目标，对会计信息质量的判定标准也不同；反过来讲，会计信息质量要服从、服务于会计目标，只有满足会计目标要求的会计信息才算高质量的信息。通常来说，相关性与可靠性是会计信息的两个根本的信息质量特征。会计信息的有用性是相关性与可靠性的函数，相关性与可靠性二者不可或缺，信息既要相关，又要可靠，这是对会计的基本要求。另一方面，由于不确定性，相关性与可靠性常常相互冲击。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。也就是说，相关性与可靠性之间常常存在一种此消彼长的关系，我们不能使这二者都保持最大。而只能依据不同的环境，作出职业判断，在相关性和可靠性之间进行权衡。在保证信息整体有甩性的前提下，可以牺牲一些相关性来换取更高的可靠性，或牺牲一些可靠性来增强一些相关性，这一切都取决于相关性与可靠性的相对权重。但是，无论如何权衡，会计信息质量标准都是由会计目标决定的。 　　那么，什么是会计目标、我国会计目标又是什么呢?关于会计目标，在世界以及我国会计界争论已久。从会计目标的总体情况归纳，主要有两大流派：受托责任学派和决策有用学派。而我国财务会计报告的目标，按照最新颁布的会计准则规定如下：“向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”从这段话可以看出。我国财务报告的目标综合、汇集了两大流派的主要观点。 　　会计是一个人造信息系统，而这个人造的信息系统一定要按照预定的目标去建立，否则。就不能称其为系统，而这个目标就是会计目标。会计目标是由会计存在的自身价值所决定的，即满足社会经济活动和经济发展的需要。这样，会计、会计目标、会计信息系统及其所提供的会计信息就构成了一个相互联系的有机整体。既然会计活动属于社会活动，那么。会计目标就会受到社会经济环境、政治环境等因素的影响和制约，而会计目标的实现又是通过会计提供的会计信息来完成的。按照这样的推理，会计信息系统及其所生成的会计信息也必然受到社会经济环境、政治环境等因素的影响和制约。 　　 　　二、会计信息质量制约因素的经济学分析 　　 　　会计信息的质量影响企业的市场价值，会计信息具有经济后果。不同历史背景、不同社会环境、不同发展阶段，只要会计目标不同。对会计信息的质量要求也不同。高质量的会计信息是会计应该追求的目标，但是，由于会计活动和会计目标的社会性和复杂性，也就使得会计信息质量必然受到社会经济环境、政治环境等多种因素的影响和制约。而这些影响和制约因素都是客观存在的，是我们在研究会计目标、会计信息质量等问题时要予以明确和关注的。为了能够更加深入地阐述和分析此问题，本文拟从经济学和会计学相结合的视角对会计信息质量的影响和制约因素进行分析。 　　1.制度设计对会计信息质量的影响。制度经济学认为，制度形成有两条途径：自发演进与人为设计。在这两条途径中，新制度经济学家更强调后者。这是因为人类是有目的的行动者，制度是人类有目的行为的预期或未预期的结果。制度的自发演进是难以满足社会对有效制度的需求，因此，制度设计是十分必要的。 　　完善的制度设计，需要在国际问、政府间建立一种均衡，寻求趋同。也只有制度趋同，才能缩短各主体之间的差别。 　　世界上许多国家不承认中国是市场经济国家，其五大理由之一就是中国的会计准则与国际惯例不符。主要表现为公允价值应用上面存在差别。为此，我国这次会计改革，在新会计准则中又重新引入了公允价值。应该说这样的制度设计是权衡考虑了多种因素后决定的，体现了国际间制度趋同的要求。应该说是一种明智之举。但是，任何事物都是一分为二的：从国际间制度趋同考虑，这种制度的“人为设计”要比“自发演进”来的更直接、更快速；而与此同时，我们也应该注意到公允价值计量属性的应用，由于其取得和确认具有主观性的特点，所以，存在最大的问题就是提供的会计信息的真实性、可靠性令人质疑。又由于公允价值在会计准则中规定的模糊性、使用的随机性、约束的无序性，使得公允价值会计准则