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基于经济学视角的会计收益指标选择研究 　　摘要：综合收益概念已经被正式引入我国企业会计准则体系。本文从经济学视角出发，在设定一个完全封闭的经济环境下的会计收益确定模型，然后逐步引入各种影响因素，分析会计理论和实务在不同经济环境下，为了反映经济收益而作出的会计收益指标的具体选择，并对会计收益指标选择的未来发展进行展望。 　　关键词：经济学收益 会计学收益 综合收益 资产负债表观 低碳经济 　　 　　2009年财政部在《企业会计准则解释第3号》中明确规定，企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目，提出企业应当按照企业会计准则及其解释第3号的规定编制2009年利润表，同时对所有者权益变动表项目进行了调整，并对在附注中需详细披露的其他综合收益项目规定了统一的格式。这表明我国虽然没有单独增设综合收益表，但综合收益概念已经被正式引入了企业会计准则。鉴于此，本文从经济学视角出发，解析会计收益指标选择的演进过程，阐述综合收益会计的理念基础、实现技术等问题，力求从中发现其演进的内在规律性，进而展望会计收益指标选择的未来研究方向。 　　 　　一、文献回顾 　　 　　（ 一 ）国外文献综合收益（Comprehensive Income）概念于1980年12月由美国财务会计准则委员会（FASB）在财务会计概念公告第3号（SFAC NO.3）《企业财务报表要素》（Elements of Financial statements of Business Enterprises）中首次提出。英国会计准则委员会（ASB）于1992年10月发布了财务报告准则第3号（FRS3）《报告财务业绩》（Reporting Financial Performance），要求企业将“全部已经确认的利得与损失表”（Statement of Total Recognize Gains and Losses）作为对外编报的主要财务报表并与利润表共同反映企业的全部经营业绩。FASB基于解决衍生金融工具会计核算问题的需要并受英国FRS3的影响，在1996年10月发布《报告全面收益》（Reporting Comprehensive Income ED） 征求意见稿，并于1997年6月正式公布了财务会计准则第130号（FAS130）《报告全面收益》（Reporting Comprehensive Income）。国际会计准则委员会（IASC）受英、美等国的影响于1997年8月对国际会计准则第1号??IAS1）《财务报表的列报》（Presentation of Financial Statements）进行重大修订，要求财务报表中应有一个独立的组成部分来突出显示企业的全部利得和损失，包括直接在权益中确定的项目。2003年9月，IASB修订《报告全面收益》的研究项目，该项目关注于财务业绩的提供与收益表格式的变化，从而导致权益变动表和现金流量表发生变化。由此可见，国际会计准则委员会和各国会计准则制定机构的相关改革的取向重点均放在收益表上，改革目标基本一致，都是要求报告更全面有用的财务业绩信息，尽可能使会计收益指标更接近于经济收益，以满足信息使用者的决策需要。 　　（ 二 ）国内文献 自20世纪90年代，国际会计界对业绩报告相关准则的一系列改革也引起国内许多会计学者的关注。2000年，程春晖博士发表题为《全面收益会计研究》论文；2001年王辉博士发表《综合收益会计》论文，这是关于会计收益指标如何反映经济收益问题的较为系统而全面的两项研究成果。《全面收益会计研究》系统地比较研究ASB、FASB、IASC对业绩报告的改革及未来趋势，将全面收益的确认与计量问题作为一个专题进行分析。《综合收益会计》从综合收益的基本理论入手剖析传统会计收益的局限性及改进方向，为我国报告综合收益问题提出分段报告的建设性建议。此外，葛家澍教授指出，英美等国和IASC颁布的某些准则已经陆续冲破传统的实现准则，确认了某些未实现的利得，这种改进将能大大地提高“净收益”和“全面收益”的有用性，必然受到广大投资人和市场的欢迎；黄世忠从会计计量理论以及公允价值计量模式方面为综合收益的计量提供良好的理论支持；王松年对衍生金融工具会计和会计国际协调等方面进行深入系统的研究，为综合收益在我国应用的必要性提供理论依据。综上所述，我国对综合收益理论相关问题的现有研究虽成果颇丰，但因受国情的特殊性以及研究水平的局限性等因素的影响，研究角度略显单一。 　　 　　二、会计收益指标选择研究 　　 　　（ 一 ）会计收益是经济学收益的会计学选择通常人们将经济学里的收益概念称为经济收益。1776年，亚当?斯密在其《国富论》中将收益视为“财富的增加”，这一观点为很多古典经济学家所信奉，马歇尔将亚