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增值税转型减税政策下供水行业面临的困境 　　 摘 要：随着财税（2009）9号文件的实施，对自来水行业的发展影响巨大。文章探讨了不得抵扣购进自来水的增值税进项税对自来水公司产生的负面效应，并提出了具体建议。 　　 关键词：增值税转型 进项税抵扣 供水行业 　　 中图分类号：F810.424 文献标识码：A 　　 文章编号：1004-4914（2011）12-209-02 　　 　　 一、增值税转型政策及相关规定 　　 1.增值税暂行条例调整内容。2009年1月1日起实施的《增值税暂行条例》(简称“新条例”)允许纳税人抵扣符合条件的购进固定资产进项税额，实现了增值税由生产型向消费型的转换。该条例的调整内容包括：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税、取消进口设备免征增值税、取消外商投资企业采购国产设备增值税退税、将小规模纳税人增值税征收率统一调至3%、将矿产品增值税税率恢复到17%等几项内容。该条例修改的重???是在全国范围内实施的增值税转型改革，即在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型。生产型增值税是指企业购进的固定资产进项税额不能进行抵扣；消费型增值税是指企业购进的固定资产进项税额可以进行抵扣。在增值税转型后,可抵扣的税额多了,企业购买设备的积极性就高,实际缴纳的税额就少了,为企业留出更多流动资金,可减轻企业困难，提高企业设备投资和技术改造的积极性。实行消费型增值税将降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策，不仅有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，而且对消除企业重复征税，降低企业税收负担，增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。 　　 2.财税[2009]9号文件内容。2009年1月19日财政部发布了财税[2009]9号《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》，其中第三条规定：对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其从独立水厂购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。且一般纳税人在选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。由于按照简易征收率征收,供水企业购进固定资产不得享受进项税抵扣。该文件同时废止了财税〔1994〕14号、国税发〔2002〕56号文件。 　　 二、新条例对太原市自来水公司的正面效应分析 　　 按照新条例的相关规定，所有行业增值税由生产型转成消费型，可以抵扣购进固定资产所含进项税。如果太原市自来水公司能在新政策执行后享受购进固定资产抵扣进项税，将会极大地减少公司的税收负担。 　　 太原市自来水公司的固定资产分10类：土地、房屋及构筑物、通用设备、专用设备、电气设备、电子及通信设备、仪器仪表、计量标准器具、输水管道、水表。2009年公司购置固定资产及按新条例测算的进项税额如下： 　　 若按新条例的规定，对公司购进固定资产全额抵扣进项税，则2009年公司可抵扣的进项税额48元，占2009年全年销售收入的3.64%。仅增值税进项税额抵扣一项对当年主营业务利润的贡献就达到了32.02%。 　　 三、新条例及[2009]9号文件的负面影响 　　 2002年，国家税务总局为了减轻自来水行业的税收负担，出台《关于自来水行业增值税政策问题的通知》（国税发〔2002〕56号），明确对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款（按6%征收率开具）予以抵扣。山西省国家税务局以晋国税发[2004]26号文件规定：“对太原市自来公司销售自来水适用6%的征收率征收增值税，同时对其从太原黄河供水有限公司购进自来水取得增值税专用发票上注明的增值税额（按6%征收率开具的）予以抵扣。”执行该文件，2004年―2008年太原市自来水公司就销售黄河水事宜避免重复纳税4046万元（详见下表）。 　　 而新条例及（2009）9号文件的规定，太原市自来水公司对承销黄河水部分不得抵扣进项税额，购销黄河水的过程是平进平出，这样销售黄河水就造成了两道环节征税，即太原黄河供水有限公司缴纳6%的增值税，太原市自来水公司再重复6%，从而使销售黄河水的整体“增值税税负”上升为12%；造成太原市自来水公司2009年缴纳增值税2802.82万元，较2008年缴纳增值税1380.52万元增加1422.30万元；其中购进黄河水增值税的进项税不得抵扣政策的执行影响太原市自来水公司2009年缴纳增值税较2008年增加1265.44万元。太原市自来水公司既不能享受抵扣购进其他原材料的进项税额抵扣，固定资产的进项税额也无法享受新条例的优惠政