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增值税转型前后机器设备会计处理的比较 　　[摘要]增值税转型改革后，新的增值税法允许增值税一般纳税人新购入机器设备所舍的进项税额在销项税额中抵扣，由此使会计上有关机器设备的会计核算也发生变化，本文就增值税转型改革前后机器设备的初始计量与账务处理进行比较。 　　[关键词]增值税；转型；进项税额；账务处理；比较 　　 　　为进一步完善税制，国务院决定自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革，即由原来的生产型增值税制改为消费型增值税制，此次增值税转型改革方案的核心是允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人新购入的机器设备(不含应征消费税的小汽车、摩托车和游艇)所含进项税额在销项税额中抵扣。伴随增值税转型改革，企业机器设备(以下简称“固定资产”)的会计处理也随之发生变化，下面笔者就增值税转型改革前后固定资产的会计处理进行比较。 　　 　　一、新旧增值税法下固定资产初始计量的比较 　　 　　《企业会计准则第4号――固定资产》规定：“固定资产应当按照成本进行初始计量”，根据这一规定，在增值税转型改革前，企业外购固定资产成本中包含购进时所支付的增值税，即外购固定资产的成本，包括购买价款、增值税、关税、使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。实行增值税转型改革后，《增值税暂行条例》规定，外购固定资产所含的进项税额可以从销项税额中抵扣，根据此规定，会计上固定资产成本中不再含增值税，并且外购固定资产的运输费可按7％计算可以抵扣的进项税额，即计入成本的运输费为运输费的93％。 　　 　　二、增值税转型改革前后固定资产账务处理的比较 　　 　　1.购进不需安装的固定资产 　　增值税转型改革前，会计上对于外购的固定资产按含增值税进项税额的成本。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 　　增值税转型改革后，会计上对于外购的固定资产按规定成本(该成本不包括增值税进项税额)，借记“固定资产”科目、按增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(??下简称增值税扣税凭证)注明或据以计算的增值税，借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，按计入固定资产成本的金额和可抵扣的增值税进项税额，贷记“银行存款”等科目。 　　 　　　2.购进需安装的固定资产 　　增值税转型改革前。会计上对于外购需要安装的固定资产，先按外购固定资产成本(含增值税)。借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装领用生产用原材料，按原材料成本及该原材料购进时的增值税，借记“在建工程”科目，按原材料成本，贷记“原材料”科目，按领用原材料负担的增值税。贷记“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”科目。在建工程达到预定可使用状态时，将工程成本再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 　　增值税转型改革后，会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额(不含增值税进项税额)，借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，按计人固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目；如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目，领用的原材料购进时的增值税不转出计入固定资产成本。固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本(不含增值税)从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 　　 　　3.接受捐赠固定资产 　　增值税转型改革前，企业接受捐赠固定资产的入账价值按以下方法确定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；没有提供有关凭据的，如同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；如不存在活跃市场的，按该固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。上述方法所确定的固定资产入账价值中，均包含增值税。以不需安装固定资产为例，会计处理上按包含增值税的入账价值，借记“固定资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额，贷记“营业外收入”科目。 　　增值税转型改革后，接受捐赠的固定资产的入账价值与转型前确定的入账价值不同的是不再包括增值税。仍以不需安装固定资产为例，企业按确定的固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额，贷记“营业外收入”科目。 　　 　　4.接受投资转入固定资产 　　增值税转型改革前。接受投资转入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值(合