子公司处置所得税税务筹划与实务分析.docVIP

子公司处置所得税的税务筹划与实务分析 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-157-02 　　摘 要 企业进行资产或股权转让是我国企业重组中的主要形式，选择不同的所得税缴纳方案，将影响企业所得税的数量。合理的税务筹划可得到直接避税好处或间接好处，有利于企业和股东价值最大化。 　　关键词 处置方式 税务筹划 境外 　　 　　 　　在我国子公司处置的常见方式有：转让资产或股权。在资产转让和股权转让中选择所得税的税务具体方法不同进行税务筹划，可得直接避税好处或间接好处，有利于企业和股东价值最大化。 　　资产和股权转让按支付方式又分为股权支付和非股权支付。股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权，股份作为支付的形式。非股权支付，是指经本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。在股权支付中达到一定条件其所得税可选择按企业重组特殊性税务处理方法。因此，按所得税处理方法可将资产或股枝转让分为一般性税务处理和特殊性税务处理。 　　一、资产或股权转让的一般性税务处理方法 　　资产或股权转让的一般性税务处理方法：企业所得税规定，被转让企业得到的可变现价值（公允价值）超过原投资成本的部分，应确认投资转让所得，依法计算缴纳企业所得税。根据企业所得税法规定，直接投资于境内企业所得可免征企业所得税，因此在股权或资产转让前对累计投资未非配利润及盈余公积先进行分配，再进行转让处置，这样比直接转让可达到少交企业所得税的好处。如：某市甲房地产公司于2009年5月11日以银行存款1000万元与王某及李某设立华立公司，甲公司占华立公司（非上市公司）股本总额70%，华立公司去年获利300万元，华立公司保留盈余未分配。2010年，华立公司获得利润200万元。2011年1月甲公司准备采用股权转让方式将拥有华立公司70%的股权全部转让。方案一，以价格1350万元转让，方案二，先将税后未分配利润的90%进行分配，然后再将拥有华立公司70%的股权以1035万元转让。我们对以上两种方案的税务处理进行比较： 　　方案一： 　　应纳印花税：1350×0.05%=0.68（万元） 　　股权转让所得：1350-1000-0.68=349.32（万元） 　　应纳企业所得税：349.32×25%=87.33（万元） 　　税后得利润：349.32-87.33=261.99（万元） 　　方案二： 　　甲公司分回的利润=（300+200）×90%×70%=315（万元） 　　根据税法规定，居民企业直接投资于居民企业获得的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。 　　应纳印花税=1035×0.05%=0.52（万元） 　　股权转让所得=1035-1000-0.52=34.48（万元） 　　应纳企业所得税=34.48×25%=8.62（万元） 　　税后净利润=315+34.48-8.62=340.86（万元） 　　方案二比方案一，税后利润增加：340.86-261.99=79.87（万元）。 　　由此可见，对累计未分配利润先分配，再转让对企业和股东更有利。 　　二、资产或股权转让的特殊性税务处理方法 　　资产或股权转让同时符合下列条件的可选择适用特殊性税务处理规定 　　1．具有合理的商业目的且不以减少、免除或推迟缴纳税为目的 　　2．被收购、合并或分立资产的资产或股权比例符合不低于被收购企业全部股权的75%且该股权收购时发生的股权支付全额不低于交易支付总额的85% 　　3．企业重组后连续12个月内不改变重组资产原来的经营活动 　　4．取得股权支付的原主要股东，在承担后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 　　企业所得税法规定，被收购的企业（即转让企业）取得收购企业股权计税基础，以被收购的股权的原有计税基础确定，不确认有资产转让所得或损失。被收购企业取得的非股权支付部分应在交易当期确认相应的资产所得或损失，调整相应资产的计税基础，计算并缴纳企业所得税。 　　非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）×（非股权支付全额÷被转让资产的公允价值） 　　如：2010年，A企业为了收购B企业的全资子公司、C企业80%的股权。A企业决议向B企业定向增发股票3000万股。每股价格3元，同时A企业向B企业支付现金1000万元。A企业和B企业为非同一控制下的独立交易方。C企业共有股权2500万股，收购C企业每股资产计税基础为4元，每股资产的公允价值为5元。交易各方承诺股权收购完成后不改变原有经营活动，增发新股一年内不转让。我们对B企