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完善医疗卫生机构会计制度核算方法的建议 　　 【摘要】 政治经济环境的重要变化使得现行医院会计制度无法满足管理的需要。为了适应我国医疗卫生机构会计核算的需要，财政部在2009年和2010年相继出台了《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）、《医院会计制度》（征求意见稿）。文章针对《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）、《医院会计制度》（征求意见稿）中会计核算内容存在的问题进行了阐述，并提出了改进意见。 　　【关键词】 医疗卫生机构会计制度； 医院会计制度； 基层医疗卫生机构会计制度； 核算方法 　　 　　为了适应我国财政管理体制和医药卫生管理体制改革下医疗卫生机构会计核算的需要，财政部于2009年8月12日发布了《医院会计制度》（征求意见稿），2010年7月30日发布了《医院会计制度》（征求意见2稿），2010年7月15日发布了《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）。这两个会计制度三个征求意见稿的出台，标志着医疗卫生机构会计制度改革取得了初步成效。 　　 　　一、两制征求意见稿的主要变化 　　 　　现行医疗卫生机构会计制度是由财政部颁布1999年1月1日开始实施的《医院会计制度》。文中所提的两制征求意见稿是指2009年和2010年两次征求意见的《医院会计制度》（征求意见稿）和2010年发布的《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）（下同）。两制征求意见稿与现行医疗卫生机构会计制度相比，发生了较大的变化。从会计核算的内容上看，其变化主要表现如下： 　　（一）我国医疗卫生机构会计核算基础的转换 　　我国现行的医疗卫生机构会计核算基础采用的是收付实现制。这个会计核算基础在当时情况下实施是必要的。十几年后的今天，我国医疗卫生领域面临的政治经济环境和内部运行机制都发生了很大的变化，同时公共产品理论和新公共管理理论不断完善，都对我国医疗卫生机构采用的收付实现制提出了挑战。 　　为了适应这种变化，我国2009年和2010年颁布的两制征求意见稿摒弃了原有收付实现制会计核算基础，基层医疗卫生机构会计采用修正的收付实现制，公立医院会计采用修正的权责发生制，并根据两???医疗卫生机构的不同特点，采用不同的成本核算办法。如，基层医疗卫生机构的固定资产不提折旧，而公立医院则对固定资产计提折旧。 　　（二）整合了会计核算内容 　　为了适应财政管理体制改革的需要，在两制征求意见稿中都新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，将医疗卫生机构基建工程项目纳入日常会计核算体系，设置了相应的会计科目、增设了相应的会计报表和相关的报表项目，特别是根据医药卫生体制改革精神。两制征求意见稿中，都对有关药品的相关核算进行了修改，即：将现行医院会计制度中的“药品”、“药品收入”、“药品支出”等账户进行了调整，分别将其并入存货、医疗收入、医疗支出中，不再单独进行核算，并且取消了“药品进销差价”账户，以适应取消药品加成收入的核算需要。这些改革举措极大地提高了医疗卫生机构会计核算和会计信息的完整性。 　　（三）完善了医疗卫生机构的会计报表体系 　　两制征求意见稿都保留了医疗卫生机构的资产负债表，用以反映医疗卫生机构的财务状况。除此之外，两制征求意见稿中还有以下变化。一是增加了“基建投资表”，用以提供医疗卫生机构基本建设会计信息；二是为了兼顾预算管理需要，将预算资金信息从原来的业务收支中分离出来，单独设置“预算收支表”（医院会计制度）、“财政补助收支明细表”（基层医疗卫生机构会计制度）以提供预算会计信息。 　　虽然两制征求意见稿已具备了一定的科学性，但是，在其适用范围、制定依据、会计核算等方面都存在一定的不足。本文重点对会计核算方法的完善进行探讨。 　　 　　二、两制征求意见稿中会计核算方法存在的不足 　　 　　（一）会计核算基础定位不明确 　　《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）规定：“基层医疗卫生机构的会计核算采用修正的收付实现制”。在财政部关于《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）制定说明中提到修正的收付实现制时，列举的是固定资产不计提折旧而通过固定基金进行核算的事例。这与现行医院采用收付实现制的会计核算方法是相同的。而在《基层医疗卫生机构会计制度》中的其他业务处理上并没有明显体现出收付实现制的“修正”问题。 　　（二）部分会计科目设置不够合理 　　1.有些会计科目设置过于繁琐 　　在两制征求意见稿中，有些会计科目内容涵盖过大，导致明细科目层次过多，如“库存物资――药品”。为了适应新医改中取消药品加成收入的改革需要，《基层医疗卫生机构会计制度》和《医院会计制度》征求意见稿中，都将原科目“药品”从一级科目下移到二级科目。即： 　　库存物资――药品―