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对不含税全年一次性奖金收入计税的思考 　　摘 要:近几年来，对“个人取得的不含税全年一次性奖金收入”计税方法几经改革，逐步规范，也更为科学。但是，由于个人所得税的工资奖金收入的计税，要两次使用“九级超额累进税率表”，而当不含税奖金收入正处在两个级距的临界处时，其计税的结果就会出现一些意外，计税的结果也会有较大的差异。因此，应该将个人所得税法中“九级超额累进税率表”的级距数值重新划定，从而推算出“不含税奖金收入所对应的税率和速算扣除数”，并据以计税。 　　关键词:不含税 全年奖金收入 计税 思考 　　中图分类号：F810.422 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2011）08-189-02 　　 　　我国目前的《个人所得税法》明确规定：“个人工资薪金所得的费用扣除额为每月2000元。”对于此项规定，无论是含税的工资薪金所得，还是不含税的工资薪金所得，由于此项规定的出台时间是在2008年，经过近三年以来社会经济的发展，特别是物价水平上升等多种因素的影响，社会公众对其改革的呼声（主要是要求提高其扣除标准）日趋高涨，虽经多次讨论，并向社会广泛征求意见，但改革尚未到位，目前仍然是执行2000元的扣除标准。 　　应该说：对于个人工资薪金所得的费用扣除额为每月2000元的这一规定，在实际计税时，对于2008年当时的物价水平而言，基本上能够体现出纳税人的实际负担水平，便于对其合理计税。但是，笔者认为：对于与个人工资薪金所得密切相关，比照工资薪金所得计税办法的个人取得的全年一次性奖金收入（包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核结果兑现的年薪和绩效工资），无论是含税的奖金收入，还是不含税的奖金收入，在按照现行税法的规定计税，特别是出现某些特定的数值时（比如正好在税率表中的上下两级临界点的交界处时），则会出现计税结果的不一致。由此，使笔者产生如下思考。 　　1.根据“国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复”（国税函[2005]715号）中的规定：不含税全年一次性奖金收入换算为含税奖金收入计征个人所得税的具体方法为： 　　???1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A； 　　（2）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）÷（1-适用税率A）； 　　（3）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B； 　　（4）应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。 　　依据上述规定，如果某中国公民在2010年12月份的工资收入为2400元，在12月份还取得不含税全年一次性奖金收入22800元。那么，该纳税人取得的当年一次性奖金收入应计征的个人所得税就应该为： 　　由于2010年12月份的工资为2400元，已超过扣除费用标准2000元，按照上述规定（1），可直接用全年不含税奖金收入22800元，除以12得出的商数1900元，通过查“工资薪金不含税收入适用税率表”，确定适用税率为15%，速算扣除数为125元。 　　按照上述规定（2），含税的全年一次性奖金收入应为：（22800-125）÷（1-15%）=26676.47元。 　　再按照上述规定（3），含税的全年一次性奖金收入26676.47元除以12的结果为2223.04元，通过查“工资薪金所得（含税）适用税率表”，确定适用税率应为15%，速算扣除数应为125元。 　　由于该纳税人的当月工资所得2400元已超过了费用扣除标准2000元，故在当月计税时，已经扣除了2000元。那么，在对当月取得的全年奖金收入计税时，就不能再扣除2000元。 　　所以，依据上述规定（4），对该纳税人取得的全年不含税奖金收入计税结果应为：26676.47×15%-125=3876.47元。 　　上述计税过程完全是按照“国税函[2005]715号”的有关规定完成，应该是天衣无缝，无懈可击，其计税过程和结果是完全正确的。然而，在上例中，该纳税人的不含税全年一次性奖金收入为22800元，也即是每月不含税一次性奖金收入为1900元（22800元÷12个月），这个1900元是处在“工资薪金不含税收入适用税率表”的第三级，按照个人所得税法的规定，当然应该按照上述办法计税。但是，如果当纳税人取得的不含税全年一次性奖金收入如果正好处在上下两个级次的临界处时，则情况就会出现一些意外。 　　2.在上例中，假定其他条件不变，如果该纳税人取得的全年不含税奖金收入为21900元，即：每月不含税奖金收入为1825元（21900元÷12个月），正好处在“工资薪金不含税收入适用税率表”中第二级与第三级的临界处。则情况就会发生变化。依照上述规定的